一般納稅人轉(zhuǎn)登記應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人從2018年5月1日起至12月31日可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。聯(lián)貝小編結(jié)合近一個(gè)月來為納稅人辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)范圍的工作實(shí)踐，闡述出一般納稅人轉(zhuǎn)登記時(shí)，四個(gè)方面并不需要試點(diǎn)歡迎。

自評(píng)是否具備轉(zhuǎn)登記條件

為不方便納稅人，轉(zhuǎn)登記辦稅流程極為暢通，一是《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》內(nèi)容十分有用，操作時(shí)，控制系統(tǒng)不能斷定納稅人所屬類型：老盈利稅納稅人、營(yíng)改增納稅人、混業(yè)納稅人；二是系統(tǒng)會(huì)按鈕氧化經(jīng)營(yíng)期超過（含）12個(gè)月或者4個(gè)兩集納稅人“年納稅銷售”、經(jīng)營(yíng)期偏低12個(gè)月或者4個(gè)季度納稅人“合計(jì)應(yīng)稅銷售額”“預(yù)估年應(yīng)稅銷售額”且不得刪減保證金。為不影響自身蓬勃發(fā)展需求，同時(shí)減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人在決定轉(zhuǎn)登記前從一覽表6個(gè)方面自評(píng)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

1、是否存在轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)需求

一般納稅人決定轉(zhuǎn)登記前，需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特質(zhì)（增值額大，取得進(jìn)項(xiàng)稅額少）、客戶需求（下游客戶是否需要適用稅制發(fā)票）、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負(fù)變更和議價(jià)靈活性等考量綜合考慮是否需要轉(zhuǎn)登記。值得注意的是，停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，如果存在較多庫(kù)存且從未留抵稅額，可申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記，降低注銷前處置存貨需要按適用稅率繳納稅收的輿論壓力。

2、是否具備轉(zhuǎn)登記資格的條件

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一統(tǒng)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）*條*款規(guī)定，轉(zhuǎn)登記的一般納稅人指根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，轉(zhuǎn)登記的范圍不涵蓋因銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增納稅人，也不包括不愿登記為一般納稅人的純營(yíng)改增納稅人。值得注意的是，納稅人需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)知曉純營(yíng)改增納稅人射程，是按照稅費(fèi)形態(tài)登記項(xiàng)目還是按照銷售收入申報(bào)內(nèi)容確定。

3、是否為加油站納稅人

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的匯報(bào)》（國(guó)稅函〔2001〕882號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)投身于外貿(mào)出口銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

目前該元樣本再次有效率，因此，在國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定之前，加油站納稅人暫不劃定本次轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人范圍。

4、是否符合轉(zhuǎn)登記的限期要求

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第三條規(guī)定，只有2018年5月1日以前登記的一般納稅人，才可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在實(shí)際工作中要關(guān)注以下兩種特殊情況：

（1）2018年4月進(jìn)行一般納稅人登記，一般納稅人有效期選擇從5月1日開始，其登記行為屬于時(shí)有發(fā)生在5月1日前，此類納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、聲請(qǐng)未按照規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記的納稅人，按適用稅率繳稅，在5月1日前辦理登記手續(xù)的，才可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

5、是否累計(jì)自薦增值稅銷售額未超過500萬元

財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)稅銷售額的具體情況范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，且國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)第七條同時(shí)撤除，建議從以下方面解釋累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。

（1）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額即年應(yīng)稅銷售額，指轉(zhuǎn)登記日前刷新12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度應(yīng)征增值稅銷售額，是一個(gè)優(yōu)化的指標(biāo)。簡(jiǎn)單地說，就是納稅人在申報(bào)轉(zhuǎn)登記的屬期起向前回溯到12個(gè)月或4個(gè)季度，不足期限的按實(shí)際期限下調(diào)，但不含申請(qǐng)日所屬期。

（2）年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、海關(guān)查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

（3）年應(yīng)稅銷售額是應(yīng)稅貨柜及生產(chǎn)要素銷售額和應(yīng)稅行為銷售額的合計(jì)數(shù)，應(yīng)稅行為有計(jì)入項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額，納稅人偶遇發(fā)生的銷售轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

6、是否出口退稅納稅人

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)）規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。

擇機(jī)確定轉(zhuǎn)登記時(shí)點(diǎn)

1、考慮轉(zhuǎn)登記時(shí)存貨和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小

轉(zhuǎn)登記前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待抵扣額，不得抵扣按照小規(guī)模申報(bào)的應(yīng)納增值稅。如果存貨和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額都比較大，建議先銷售存貨再申請(qǐng)轉(zhuǎn)小規(guī)模，否則不僅要按征收率繳增值稅，同時(shí)銷售轉(zhuǎn)登記前的存貨會(huì)減緩轉(zhuǎn)登記后年應(yīng)稅銷售額超過500萬元。

2、展現(xiàn)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期中轉(zhuǎn)站作用

納稅人轉(zhuǎn)登記后發(fā)生一般納稅人此后的銷售折讓、中止或者撤回、稅務(wù)稽查、補(bǔ)足申報(bào)等事項(xiàng)，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。所以轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的銷售收入，既不計(jì)入轉(zhuǎn)登記前年應(yīng)稅銷售，也不計(jì)入轉(zhuǎn)登記后年應(yīng)稅銷售額。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期超過12個(gè)月或者4個(gè)季度的納稅人，如果延后本月（季）的應(yīng)稅銷售額與前11個(gè)月（3個(gè)季度）的應(yīng)稅銷售額合計(jì)有可能超過500萬元的，建議在本月（季）辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，如果知道本月（季）辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，會(huì)存在兩種風(fēng)險(xiǎn)，一是次月（季）辦理轉(zhuǎn)登記時(shí)年應(yīng)稅銷售額可能超過500萬元，二是馬上在2018年12月31日辦理轉(zhuǎn)登記。

動(dòng)態(tài)管理待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額臺(tái)賬

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，不在納稅申報(bào)表中反映，而是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”統(tǒng)計(jì)。轉(zhuǎn)登記納稅人因銷售折讓、中止或者退回、稅務(wù)稽查和補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中調(diào)整。即隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)調(diào)整，“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)變異的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)精確核算，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

同意出示原適用稅率或者征收率專用發(fā)票

轉(zhuǎn)登記納稅人不受是否屬于自開專用發(fā)票行業(yè)的限制，不需要繳銷稅控器材和增值稅發(fā)票，可以繼續(xù)使用配套稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。除銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票外，可以開具轉(zhuǎn)登記后適用的征收率以及原適用稅率或者征收率專用發(fā)票。

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