外貿(mào)企業(yè)退稅會計處理有何技巧？

輕工業(yè)企業(yè)出口裝卸增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算表達式為： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)注資分別為增值稅購進金額×退稅率。那么外貿(mào)企業(yè)退稅有何能力？

一、報關(guān)單與發(fā)票其單位無關(guān)能否能申報退稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物合作社增值稅和稅款管理方法〉有關(guān)議題的核定》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）規(guī)定，2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物，除屬同一貨物的多種零部件需要并入報關(guān)為同一貨品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的一致性及不同計量單位的結(jié)算標準向主任稅務(wù)中央書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)證明后，可申報退（免）稅大多，出口企業(yè)或其他單位申報出口退（免）稅獲取的出口貨物報關(guān)單上的*計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其參數(shù)的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。因此，出口貨物報關(guān)單與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位不相符的，不得申報出口退（免）稅。

二、一般納稅人涉足出入境互聯(lián)網(wǎng)，應(yīng)用于何種出口退稅政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境原子商務(wù)零售出口稅收政策的接到》（財稅〔2013〕96號）規(guī)定：

（1）、電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物(財政部、國家稅務(wù)總局明確不應(yīng)出口退(免)稅或征稅的貨物除外，總資產(chǎn))，同時嚴格下列條件的，適用增值稅、消費稅退(免)稅政策：

1、電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅國籍認定；

2、出口貨物獲取海關(guān)總署出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子文件一致；

3、出口貨物在退(免)稅申報期統(tǒng)計之日內(nèi)收匯；

4、電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進出口貨物取得具體的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述持卡人有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容各不相同。

（2）電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合本通知*條規(guī)定條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：

1.電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；

2.出口貨物取得海關(guān)申領(lǐng)的出口貨物報關(guān)單；

3.購進出口貨物取得允許有效的銷售憑證。

（3）電子商務(wù)出口貨物適用退(免)稅、免稅政策的，由電子商務(wù)出口企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定辦理退(免)稅、免稅申報。”

三、樣品報關(guān)出口的，是否需要登記證出口發(fā)票？是否可以申報退免稅？

1、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營社交活動的單位和個人，對外時有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取欠款，收款方不應(yīng)向支付方開具發(fā)票；特殊情形下，由付款向東收款方開具發(fā)票?！?/p>

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）的規(guī)定：“二、出口企業(yè)和其他單位辦理出口貨物、行政處分出口貨物、對外提供加工修復(fù)修配勞務(wù)（所列泛稱出口貨物勞務(wù)）增值稅、消費稅的退（免）稅、免稅，適用本辦法。

出口企業(yè)和出口貨物勞務(wù)的范圍，退（免）稅和免稅的適用范圍和計算辦法，按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）任務(wù)?！?/p>

3、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）的規(guī)定：“一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

對下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實行征收和退還增值稅［以下稱增值稅退（免）稅］政策：

（一）出口企業(yè)出口貨物。

……

本通知所稱出口貨物，是放在海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分別為自營出口貨物和監(jiān)督出口貨物兩類?！?/p>

根據(jù)上述文件的規(guī)定，報關(guān)出口的樣品，企業(yè)在取得出口報關(guān)單并在會計上做銷售處理后，可以申報出口退（免）稅。

四、外貿(mào)企業(yè)運往出口具體操作

外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口只取得一份增值稅專用發(fā)票？需要分多次報關(guān)出口？須多次申報出口退稅，可以去主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口退稅進貨分批申報單》，作為以后申報退稅的憑證。除了第1次申報出口退稅附送的增值稅專用發(fā)票外，以后出廠申報出口退稅時可以《進貨分批申報單》頂替增值稅專用發(fā)票。舉例所述：外貿(mào)企業(yè)出口后，1張增值稅專用發(fā)票分兩個批次申報出口退稅，第1個批次申報出口退稅時向主管稅務(wù)機關(guān)提供增值稅專用發(fā)票原稿，第1批次的《進貨分批申報單》及其他資料；第2次申報出口退稅時須提供增值稅專用發(fā)票遞交、第1批次的《進貨分批申報單》、第2批次的《進貨分批申報單》及其他資料。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)規(guī)定？外貿(mào)企業(yè)購進貨物需分批申報退（免）稅的？外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑下列資料申請者并向主管稅務(wù)機關(guān)申請出具《出口退稅進貨分批申報單》：

（1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、已開具過的進貨分批申報單；

（2）增值稅專用發(fā)票名冊復(fù)印件；

（3）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

那外貿(mào)企業(yè)如何在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報子系統(tǒng)中進行查閱進貨分批申報單？

外貿(mào)企業(yè)收購的貨物取得一份增值稅專用發(fā)票，分兩次出口，需使用出口退稅申報系統(tǒng)進行進貨分批申報單錄入。具體操作步驟：到達外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集收集→進貨分批單申報錄入，錄入第1個批次時，錄入項號后，分批數(shù)量客戶端為01；錄入第2個批次時，錄入項號后，分批次數(shù)自動默認為02，瀏覽“打印分批”按鍵，打印出紙質(zhì)《出口退稅進貨分批申報單》，現(xiàn)時不可水解電子數(shù)據(jù)，不需申報電子數(shù)據(jù)。

五、發(fā)票早認證，退稅更適時

外貿(mào)企業(yè)購進貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的，退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)”這是國稅發(fā)[2004]64號*條規(guī)定的，目前該條規(guī)定已銷毀，所以現(xiàn)在已不執(zhí)行該規(guī)定。

根據(jù)國稅函[2009]617號規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和道路交通銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證。所以外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口的取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在180日內(nèi)認證，建議外貿(mào)企業(yè)早認證，可盡快有電子信息，就可以較早辦理退庫。

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