差旅費用的稅前扣除難點與注意事項

差旅費用純利扣除歷來是一個充滿著稅收高風(fēng)險和爭議的流行文化，由于差旅費用的有關(guān)憑證通常是旅客運輸服務(wù)的票據(jù)、餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)發(fā)票等，導(dǎo)致企業(yè)面前的差旅活動與個人商品難以區(qū)分;如果差旅費用單次報銷額度過大也容易導(dǎo)致稅務(wù)中央質(zhì)疑。從稅務(wù)機關(guān)近幾年查處的各種案例情況看，很多企業(yè)在差旅費上涉稅問題很多。

案例一覽表

稅務(wù)人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況著手的專項檢查中挖出，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費用中的差旅費收入占企業(yè)管理費用的比例高達(dá)70%，且交易量金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員回應(yīng)解釋：單位每年都有新的投資項目，范圍涉及全球，所以業(yè)務(wù)部門的員工經(jīng)常要對投資項目外出考查，導(dǎo)致差旅費支出比例很高。稅務(wù)機關(guān)檢查人員對該企業(yè)此類業(yè)務(wù)開展詳盡檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務(wù)中考證的差旅費支出，其所附憑證大部分為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的斷言單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進一步核查及研究者，稅務(wù)人員之后對企業(yè)給予所得稅納稅調(diào)整并補繳企業(yè)所得稅的處理，同時對未保證個人所得稅代扣代繳義務(wù)的道德上作出處罰。

案例分析

對于此案件，稅務(wù)人員作出上述處理原因有以下幾點：

首先，旅行社所開具的發(fā)票雖主觀合法化，但所附合同條款書籍不一定“幾人到某地，負(fù)有匯款、游人參觀費、食宿費”，很難證明與企業(yè)得到收入有關(guān)。

其次，經(jīng)過進一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)中央黨校員工。

再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。

對以上三項行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證詞面前，企業(yè)不得不同意，這些非正常人的大額差旅費，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實合法的發(fā)票，財務(wù)入賬時實際在管理費用中做了列支。

案例圣經(jīng)

企業(yè)財務(wù)人員一般指出，只要取得真實發(fā)票，差旅費在費用中列支就打趣，知道不然?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出中*項就是：電視、健身、游覽、招待、購物、饋贈等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際遭遇的與取得收入有關(guān)的、充分的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號文件)雖已作廢，但對差旅費的理據(jù)如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費支出是否很強合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點、時間、特殊任務(wù)、收取憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務(wù)真實，并準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費支出問題，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人按揭個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)*條規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出，視為企業(yè)對投資者的盈利扣除。應(yīng)依照“稅款、利得稅、紅利”項目計征個人所得稅，其支出不禁止在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此，對于差旅費的問題，僅取得真實、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)相當(dāng)?shù)?，還需要詳細(xì)資料進一步證實能否在企業(yè)經(jīng)營費用中列支。在差旅費問題上處理不錯將會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，而企業(yè)為此承擔(dān)的不僅僅是處罰，還會嚴(yán)重影響到企業(yè)信用等級，得不償失。

差旅費用稅前扣除兩大風(fēng)險

一、核算時不該或因疏忽縮小了差旅費用核算范圍，將業(yè)務(wù)招待費、低收入費作為差旅費用核算。

主要還包括以下三種情形：

1. 差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用;

2.所報銷的差旅業(yè)務(wù)本身是業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的旅游行為;

3.所報銷的差旅業(yè)務(wù)全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。

二、差旅支出多為有關(guān)人員余款，企業(yè)以費用報銷的方式將取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用容易出現(xiàn)涉事情況。

主要包括以下三種情形：

1. 差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括假造或妨害的發(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形;

2. 發(fā)票報銷品名不實，例如將餐費、首飾費用開成代表大會費或住宿費;

3.超標(biāo)費用多報少支，如差旅人員發(fā)生費用小于企業(yè)報銷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只按報銷標(biāo)準(zhǔn)支付費用但全額在稅前扣除。

為可避免上述風(fēng)險，企業(yè)需注意

一、除憑發(fā)生費用的憑證報銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證。

由于差旅費用難以和個人消費等支出區(qū)分，除憑發(fā)生費用的憑證報銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證，以證實發(fā)生的費用確實與企業(yè)取得收入有關(guān)，而且不屬于與取得收入無關(guān)的支出。如企業(yè)制定的報銷差旅費用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、借以地、時間、事由的相關(guān)審批單和企業(yè)為本單位局限于的人員報銷差旅費用的備注解釋。

二、將業(yè)務(wù)招待支出、集體福利或個人消費支出與正常差旅支出關(guān)聯(lián)開來。

對于企業(yè)直接支出的差旅費用，根據(jù)出行的性質(zhì)分辨發(fā)生的支出屬于何種費用并計入有關(guān)二級科目;對于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報銷并取得演化憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費用報銷制度將差旅費用、業(yè)務(wù)招待費用和福利費用的憑證作出區(qū)分，分類報銷。

三、注意發(fā)票風(fēng)險。

對于企業(yè)直接支出的差旅費用，應(yīng)當(dāng)注意按照“三流一致”的道德進行定價并取得具體原始憑證。對于差旅人員墊付的費用，財務(wù)人員在審核其傳回的報銷原始憑證時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

1. 旅客運輸票據(jù)記載的出行人、出行時間和目的地應(yīng)當(dāng)和出差審批單相相符;

2. 發(fā)票應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)站核驗真?zhèn)?，對于查驗為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應(yīng)接收;

3. 審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識別號、打印發(fā)票未改建發(fā)票專用章等，不應(yīng)接收;

4.對于大額的，支出明顯不合理的住宿、會議服務(wù)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注意是否開錯發(fā)票品名，如將餐費或購買商品費用開具為住宿服務(wù)、會議服務(wù)等品名的。

四、超出報銷標(biāo)準(zhǔn)需注記報銷金額。

對于差旅人員發(fā)生支出超出報銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可以按報銷標(biāo)準(zhǔn)報銷，但應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上注明報銷部分的金額，并和支付費用的單據(jù)保持一致。

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