轉(zhuǎn)“身份”納稅人注意事項(xiàng)解析

企業(yè)擬轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)，按照事先、事中、事后的處理方式確定企業(yè)轉(zhuǎn)登記時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。為了便于讀者理解，本文例解了企業(yè)何種情況下才可以轉(zhuǎn)登記，供讀者參考。

國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))規(guī)定，凡是2018年5月1日以前，因年銷售額(按月納稅連續(xù)12個(gè)月或按季納稅連續(xù)4個(gè)季度，下同)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)50萬元，商業(yè)企業(yè)80萬元)而應(yīng)當(dāng)?shù)怯?認(rèn)定)為一般納稅人;或銷售額雖未超過標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料而自愿登記(認(rèn)定)為一般納稅人，且轉(zhuǎn)登記日前的應(yīng)征增值稅年銷售額不超過500萬元的，在2018年5月1日至12月31日期間，均可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”)。

法規(guī)中所稱應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額(含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額)、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。對(duì)于納稅人在轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季)平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

特別提示：擬轉(zhuǎn)登記的納稅人，如果預(yù)計(jì)本月(季)的銷售額與前11個(gè)月(3個(gè)季度)的銷售額合并后可能超過500萬元的，就應(yīng)在本月(季)及時(shí)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

納稅人轉(zhuǎn)登記后的年銷售額不再與此前的銷售額延續(xù)合并計(jì)算，也就是從轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的下期開始重新計(jì)算。轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，其應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫作掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)期(月、季)仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

特別提示：轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，則不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票而不需要繳銷，轉(zhuǎn)登記日前已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置，自開專用發(fā)票的納稅人，仍然繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

特別提示：以上所述的本次可由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，僅限于根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)規(guī)定強(qiáng)制或自愿登記(認(rèn)定)為一般納稅人的(從事成品油銷售的加油站除外);不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。

銷售額超標(biāo)，不可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

例1：按月納稅的甲工業(yè)企業(yè)，2016年7月成立并開始經(jīng)營，同年10月份因銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年6月15日(當(dāng)月1日～14日銷售額為35萬元，前12個(gè)月累計(jì)銷售額為480萬元，前11個(gè)月累計(jì)銷售額為440萬元，前10個(gè)月銷售額為400萬元)準(zhǔn)備辦理卻未辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)， 6月份*終取得銷售額70萬元。7月份擬辦理轉(zhuǎn)登記，此時(shí)的前12個(gè)月累計(jì)銷售額已變?yōu)?10萬元(440+70)，不符合法規(guī)中的規(guī)定，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。爾后的7月份取得銷售額為20萬元，時(shí)至8月份，因前12個(gè)月累計(jì)銷售額又變動(dòng)為490萬元(400+70+20)，則此時(shí)可辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

甲企業(yè)在轉(zhuǎn)換日的當(dāng)期8月取得的銷售額，應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。以后取得的銷售額按簡易計(jì)稅方法繳納增值稅。

經(jīng)營期不足12個(gè)月(4個(gè)季度)的銷售額如何確定

例2：按月納稅的乙商業(yè)企業(yè)，2017年9月成立并開始經(jīng)營，同年12月因經(jīng)營需要自愿登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年7月擬轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其2017年9月～2018年6月，共10個(gè)月期間的銷售額為400萬元，因其轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個(gè)月，按照月平均銷售額估算，12個(gè)月的累計(jì)銷售額為480萬元(400÷10×12)，尚未超過500萬元，符合規(guī)定條件可轉(zhuǎn)登記，并從8月份起按小規(guī)模納稅人納稅。

同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人按季繳稅，其8月和9月的銷售額合并作為第三季度的銷售額在10月份申報(bào)繳納增值稅。

不在規(guī)定范圍內(nèi)的一般納稅人不能轉(zhuǎn)登記

例3：丙服務(wù)企業(yè)2017年1月成立并開始經(jīng)營，因業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，在10月份按營改增的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自愿登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年5月份，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，雖然其2017年5月～2018年4月，連續(xù)12個(gè)月期間的銷售額僅為380萬元，但因其不屬于《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的納稅人，因此不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

兼營者視登記為一般納稅人時(shí)適用的標(biāo)準(zhǔn)判別

例4：丁商貿(mào)有限公司銷售貨物同時(shí)兼營屬于營改增項(xiàng)目的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，2017年11月因貨物銷售額超過《增值稅暫行條例》第十三條的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(營改增服務(wù)項(xiàng)目未超標(biāo))而登記為一般納稅人，且2017年6月～2018年5月，銷售貨物和咨詢服務(wù)的累計(jì)銷售額為470萬元，則可在6月份辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

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