企業(yè)所得稅與增值稅的稅稅差異你清楚了嗎？

談到賬務(wù)處理中的區(qū)別，我們大多數(shù)財務(wù)職員很快時就會看看稅會差異，但是在公法中，除了稅會差異外，還有稅稅差異，處理失當(dāng)，就會引來稅務(wù)風(fēng)險。稅稅差異，就是各稅種因各自的憲法目的，對特定銀行業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)存在的不盡相同。下方，聯(lián)貝小編通過兩個簡單的案例來和*主導(dǎo)學(xué)習(xí)一下。

一、公益性承租業(yè)務(wù)的處理

甲公司與乙公司簽定新廠租賃合同，合同誓約，乙公司從2017年10月1日起至2018年9月30日租賃甲公司廠房，乙公司一次性繳納全年房租，甲公司送出租金后出示還款發(fā)票。那么，在此項業(yè)務(wù)中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅責(zé)任的認(rèn)定時間應(yīng)該恰當(dāng)呢?

會計處理方面：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（專業(yè)〔2006〕3號）第二十六條：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個之后按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法極其的系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。此例中，租金收入應(yīng)分配至各月，在一次性收到全年租金時，應(yīng)作預(yù)收賬款處理。

增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條文》第十九條：增值稅納稅義務(wù)時有發(fā)生時間：(一)發(fā)生費率銷售暴力行為，為收訖銷售款項或者贏取索取銷售款項依法的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(二)進口貨物運輸，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！秶鴰觳?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通告》(財稅〔2016〕36號)組件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項：納稅人提供塔樓服務(wù)、租賃服務(wù)回避預(yù)繳納形式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。此例中，甲公司已收款且開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為道德，僅指當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否官股，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項仍然在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹審批企業(yè)所得稅法若干稅收疑慮的通知》（增值稅函〔2010〕79號）一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供增加值、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易系統(tǒng)合同或協(xié)議規(guī)定的債權(quán)因應(yīng)租金的日期確認(rèn)收入的構(gòu)建。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金推遲一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用生產(chǎn)工藝原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期顆粒少于相關(guān)年度收入。此例中，合同簽訂的是一年的租賃期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)傊粮髟隆?/p>

預(yù)收款方式的銷售行為的會計與增值稅及企業(yè)所得稅處理對比

本對比表政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2006〕3號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出臺<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）

二、資產(chǎn)損失慘重的處理

某企業(yè)因看管失當(dāng)，引致20萬的原料遺失，保險公司支付了10萬。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理呢？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的義務(wù)和交通系統(tǒng)服務(wù)；……；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、被竊、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或零售商，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的生產(chǎn)成本減除保險索償金和責(zé)任人賠償后的結(jié)算，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、停運、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一同在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

據(jù)此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會計分錄：

借：其他有價證券款 10萬

營業(yè)外支出 13.2萬

貸：原材料 20萬

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.2萬

從相關(guān)規(guī)范及賬務(wù)處理我們可以看出，增值稅是按全額進項轉(zhuǎn)出，而企業(yè)所得稅是按照利息并且再加不得抵扣的進項稅額來確認(rèn)存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)損失增值稅與企業(yè)所得稅的對比圖

本對比表政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于推出<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的發(fā)函》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

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