利息收入免征增值稅的十種情形

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，根據(jù)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要再次發(fā)生資金抵押商旅的情形十分盛行，金融行業(yè)營(yíng)改增此后，尤為是進(jìn)度文件的隨之出臺(tái)，哪些行業(yè)、哪些行為給予免征營(yíng)業(yè)稅自貿(mào)區(qū)呢?接下來(lái)，小編就為各位納稅人梳理一下償付借貸收入免征增值稅十種情形。

情形一：金融機(jī)構(gòu)業(yè)向農(nóng)民、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶領(lǐng)取小額款項(xiàng)奪得的利息收入

自2017年12月l日至2019年12月31日，對(duì)金融政府主管向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)課稅證明材料僅存應(yīng)于，單獨(dú)工分滿足免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

稱作小額貸款，是指單戶授信大于100萬(wàn)元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款;從未授信額度的，是指單戶貸款合同數(shù)額且貸款總市值在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指一直(一年以上)居住于在縣區(qū)(不包括城關(guān)鎮(zhèn)) 行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)下轄行政村范圍內(nèi)的住戶和賦稅不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有企業(yè)農(nóng)場(chǎng)的職工。坐落于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、的學(xué)校、企事業(yè)基本單位的集體戶;有本地戶口，但移居外出糊口一年以上的住戶，無(wú)論到底原有出資耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以投身于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也味美從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的推定應(yīng)以貸敖發(fā)放時(shí)的利息是否屬于農(nóng)戶所列。

所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全力支持小微企業(yè)資本有關(guān)稅收政策的通報(bào)》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))

情形二：小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(金融辦、局等)準(zhǔn)許成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))

根據(jù)《關(guān)于現(xiàn)代化沖進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)單位的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定，下列情形享受免征增值稅政策(本句中“下列情形”是指：情形三、情形四、情形五、情形六、情形七、情形八、情形九)：

情形三：國(guó)家助學(xué)貸款利息收入情形四：通貨膨脹、區(qū)域政府債利息收入情形五：人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入情形六：特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理教育中心用住房公積金在均須的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

情形七：特定中央銀行貸款利息收入

外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

情形八：符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還經(jīng)營(yíng)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，控股公司或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不較高償付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的國(guó)債票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借側(cè)向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，總額)，并向下屬單位收取運(yùn)用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方利息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽下統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)分立歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

情形九：金融股票往來(lái)利息收入

金融同業(yè)往來(lái)利息收入：

(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行該系統(tǒng)內(nèi)部不陪同、處兩者之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，回到全市銀行間同業(yè)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

(4)金融機(jī)構(gòu)之間展開的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。(自2018年1月1日起撤除)

金融機(jī)構(gòu)是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、反壟斷銀行。

(2)信用責(zé)任制。

(3)證券公司。

(4)金融購(gòu)置公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(5)保險(xiǎn)公司。

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

情形十：特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有股票其間取得的利息收入作為貸款服務(wù)營(yíng)收計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)時(shí)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宗教建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

懷舊提示除了上述十種利息收入免征增值稅情形之外，對(duì)應(yīng)收未收利息如何繳納增值稅還存在這樣的規(guī)定：

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不繳納增值稅，待實(shí)際發(fā)來(lái)利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

《關(guān)于全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

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