聯(lián)貝小編通過案例解釋：經(jīng)營中應(yīng)當如何處理增值稅與企業(yè)所得稅的差異

談到賬務(wù)處理中的關(guān)聯(lián)性，我們大多數(shù)財務(wù)消防人員很快才會告訴他稅會差異，但是在公法中，除了稅會差異外，還有稅稅差異，處理違法，就會引起稅務(wù)后果。稅稅差異，就是各稅種因各自的立法借此，對特定銷售業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)和比賽規(guī)則出現(xiàn)的各有不同。右圖聯(lián)貝小編通過案例來解釋一下：經(jīng)營中不必如何處理增值稅與企業(yè)所得稅的差異。

甲公司與乙公司簽訂的工廠租賃合同，合同期限內(nèi)，乙公司從2017年10月1日起至2018年9月30日購置甲公司廠房，乙公司費用償還全年樓價，甲公司接獲租金后復(fù)印件貸款發(fā)票。那么，在此項業(yè)務(wù)中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的證實時間有否認同呢?

會計處理各個方面：《企業(yè)會計原則第21號——租賃》(專業(yè)〔2006〕3號)第二十六條：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法極為系統(tǒng)合理的，也可以改用其他方法。此例中，租金財務(wù)收入應(yīng)分攤至各月，在一次性收到全年租金時，應(yīng)作預(yù)收賬款處理。

增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號)第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生于時間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售犯罪行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項私鑰的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。(二)進口集裝箱，為貨款進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的匯報》(財稅〔2016〕36號)文件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項：納稅人分享建筑設(shè)計服務(wù)、租賃服務(wù)采行預(yù)收款目的的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。此例中，甲公司已收款且開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票當天。

企業(yè)所得稅方面：《中華人民共和國企業(yè)所得銀行法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的數(shù)值，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為道德，分屬當期的收入和費用，不論款項是否票據(jù)，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項之前在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主任政府部門載有規(guī)定的除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹特區(qū)政府企業(yè)所得稅法若干稅收原因的通知》(國稅函〔2010〕79號)一、關(guān)于租金收入確認問題：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供同比、包裝物或者其他有形資本的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按買賣合同或協(xié)議規(guī)定的物業(yè)應(yīng)對租金的時間確認收入的充分利用。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金月內(nèi)一次性償付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用用料原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期顆粒少于相關(guān)年度收入。此例中，合同簽訂的是一年的租賃期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認應(yīng)分攤至各月。

本對比表政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2006〕3號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

某企業(yè)因交由不當，遭受20萬的制品被盜，保險公司業(yè)索賠了10萬。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理呢?

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號)第十條：下列項目的進項稅收不得從銷項稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購得貨物，以及相關(guān)的勞工和運輸服務(wù);……;《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部令第65號)第二十四條：條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、留下、霉爛揮發(fā)的損失。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失結(jié)算所得政策的通知》(財稅〔2009〕57號)九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或買方，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠償金和法律責(zé)任人賠償后的結(jié)算，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、停產(chǎn)、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失三人在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

據(jù)此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款 10萬

營業(yè)外支出 13.2萬

貸：原材料 20萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額付款)3.2萬

從相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理我們可以顯露出，增值稅是按全額進項轉(zhuǎn)出，而企業(yè)所得稅是按照保證金并且突顯不得抵扣的進項稅額來確認存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)行<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)

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