4個小案例：教你輕松學會跨年收入的稅務處理！

中秋年終，又到了我們財務員工較為厭倦的時候。那么，針對企業(yè)贏取的以下4種跨年收益情形，您在企業(yè)金額稅全面性處理清楚了嗎?

案例一：取得跨年合作社收入

2019年10月5日，甲宗教建筑公司與乙生產(chǎn)企業(yè)協(xié)定工廠修筑合同，合同說好項目總額度為200萬元(不含稅)，工程造價為4個月，工程宴請生產(chǎn)線竣工竣工驗收合格后額度額度繳納。推導截至2019年12月31日，甲建筑公司已出現(xiàn)開銷支出120萬元，預期項目竣工前還將發(fā)生成本支出30萬元。那么，甲建筑公司提供跨年勞務該如何驗證企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干困難的指示》(國稅函〔2008〕875號)第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個納稅歷史課，提供勞務買賣的結(jié)果能夠準確估計的，應采用落成施工進度(完工權重)法確認提供勞務收入。

(一)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地衡量;

2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可有所區(qū)別下列方法：

1.已完工作的校準;

2.已提供勞務占勞務經(jīng)濟總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或有價證券的合同或協(xié)議價款確定勞務收入貿(mào)易額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額相乘完工進度繳付在此之前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅之后累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

綜上所述，甲建筑公司2019年度勞務完工進度=120/(120+30)**=80%;

應確認2019年度企業(yè)所得稅收入=200*80%=160萬元。

案例二：取得跨年特許狀使用費收入

2019年11月1日，甲公司與乙公司簽訂特許權協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司授予乙公司在12個月內(nèi)使用其專利技術的基本權利，乙公司應在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權使用費用120萬元(不含稅)。當日，乙公司按協(xié)議約定全額支付了特許權使用費。那么，甲公司取得跨年特許權使用費收入該如何數(shù)值繳納企業(yè)所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供許可、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的格里歷確認收入的實現(xiàn)。

綜上所述，甲公司應在協(xié)議約定的日期即2019年11月1日將取得的120萬元特許權使用費收入全部確認為2019年度企業(yè)所得稅收入。

案例三：取得跨年業(yè)主收入

2019年12月1日甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂大樓出售協(xié)議，協(xié)議約定，專營期1年，即2019年12月1日——2020年11月30日，總計租金120萬元(不含稅)，乙公司應在協(xié)議簽訂當日一次性推遲支付全年租金。合同簽訂當日，乙公司登門拜訪支付了全額租金。那么，甲公司對一次性繳付的跨年租金該如何確認企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國家稅務總局關于切實制訂企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)*條“關于租金收入確認問題”規(guī)定：

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供銷售收入、包裝物或者其他有形存款的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的租約應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用用料原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期光滑扣除相關年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以決定按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。

案例四：取得跨年注冊費收入

甲鍛煉身體運動俱樂部有限公司是合伙專門從事提供健身服務的企業(yè)，其經(jīng)營模式為向消費者一次性收取會員費，會員在繳納會員費后在12個月內(nèi)不會預約就可贏得各種服務或消費。2019年12月，甲公司取得會員費收入24萬元(不含稅)，那么，對于取得的跨年會員費收入，甲公司該如何確認企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款第6項規(guī)定：

申請入會或加入會員，只強制取得會費，所有其他服務或商品都要正式繳付的，在取得該會員費力確認收入。

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以*低新會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

因此，在本案例中甲公司取得的會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

您可能感興趣的：

嘉定公司注銷 安亭公司注銷如何清算企業(yè)所得稅?

重點關注：企業(yè)所得稅填報熱點問題集錦

嘉定代辦稅務公司該如何規(guī)避企業(yè)所得稅?

個人獨資企業(yè)所得稅征收方式有哪些，如何繳納？

企業(yè)所得稅處理實務！

上海嘉定代理記賬 ?定額發(fā)票可以抵扣企業(yè)所得稅嗎?