軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，要關(guān)注政策適用條件的變化！

*近，國(guó)內(nèi)兩家因特網(wǎng)集團(tuán)企業(yè)或因不相符“軟件企業(yè)”規(guī)范，將不會(huì)體驗(yàn)相關(guān)稅收試點(diǎn)的消息在朋友圈刷屏，引來了*常的警惕。

一課梳理了近年來國(guó)家鼓勵(lì)的試點(diǎn)軟件企業(yè)（下述簡(jiǎn)稱“重點(diǎn)軟件企業(yè)”）的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，挖掘出我國(guó)鼓勵(lì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的政策全球化長(zhǎng)期未變，而政策的適用方法、適用條件卻多次變化。具體，一小大股東在辦法享受稅收優(yōu)惠后，無法*時(shí)間關(guān)注重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的變化，從而面臨著稅務(wù)幾率。

典型案例

6月初，一家專門從事軟件研發(fā)金融業(yè)務(wù)的上市公司W(wǎng)公司推出公布稱，將對(duì)此前披露的2020年年報(bào)進(jìn)行“稅務(wù)漏洞更改”。更正的主要列報(bào)項(xiàng)目是：調(diào)增子公司2020年期末“應(yīng)交稅費(fèi)”流通量1000多萬元、調(diào)增母公司2020年度“所得稅費(fèi)用”1200多萬元等。此次“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的主要原因是，根據(jù)*新政策規(guī)定，W公司2020年度不符合享受重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件，但是在2020年年報(bào)中適用了該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

披露數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，W公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是股票行情交易的系統(tǒng)軟件產(chǎn)品開發(fā)和證券信息服務(wù)。在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，W公司根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有利于鼓勵(lì)軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展企業(yè)所得稅政策的指示》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)檔案”）、《國(guó)家發(fā)展和改革委 工業(yè)和信息化部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家整體規(guī)劃總體布局內(nèi)重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)行業(yè)的通知》（發(fā)改高技〔2016〕1056號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的規(guī)定，適用了重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按10%的稅收申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅。在員額2020年年報(bào)時(shí)，W公司堅(jiān)持按10%的稅率估算當(dāng)期的企業(yè)所得稅。2021年3月30日，年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)公司管理層準(zhǔn)許報(bào)出。

政策系統(tǒng)性

2021年3月29日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于順利進(jìn)行享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目 軟件企業(yè)名單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“413號(hào)文件”），對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的適用條件（*主要重點(diǎn)軟件領(lǐng)域）進(jìn)行了恰當(dāng)和調(diào)整。同時(shí)，413號(hào)文件明確規(guī)定，文件自印發(fā)之日起推行，并適用于企業(yè)享受2020年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

W公司發(fā)布的公告顯示，根據(jù)413號(hào)文件的規(guī)定，W公司2020年度之前不再符合享受重點(diǎn)軟件企業(yè)10%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)按15%的稅率計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅（W公司2020年為高新技術(shù)企業(yè)）。但是，W公司在披露2020年年報(bào)前未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)該政策適用條件的變化，導(dǎo)致2020年企業(yè)所得稅的實(shí)際申報(bào)可能會(huì)與2020年年報(bào)中所得稅費(fèi)用未知較多差異。因此，W公司董事會(huì)決定運(yùn)用于追溯調(diào)整法對(duì)此會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

雖然W公司在公告中無法必要披露其不符合國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的原因，但是結(jié)合413號(hào)文件和W公司2020年年報(bào)的信息來分析，可以發(fā)現(xiàn)其中的“端倪”。413號(hào)文件附件2中明確要求，在重點(diǎn)軟件領(lǐng)域，企業(yè)保有所允許領(lǐng)域適當(dāng)?shù)陌l(fā)明專利不多于2項(xiàng)，相應(yīng)領(lǐng)域計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書不少于2項(xiàng)（均應(yīng)具備對(duì)應(yīng)的檢驗(yàn)報(bào)告）。但是從W公司2020年年報(bào)披露的情況來看，W公司自前身以來，共擁有77項(xiàng)軟件著作權(quán)和2項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，但尚未奪得過發(fā)明專利。筆者推測(cè)，無法所選擇領(lǐng)域相應(yīng)的發(fā)明專利，可能是W公司無法再享受重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原因之一。

提防意見

近年來，我國(guó)極為受到重視重點(diǎn)軟件企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策。能夠注意的是，雖然我國(guó)鼓勵(lì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的政策導(dǎo)向一直沒變，但是優(yōu)惠政策的表達(dá)目的、適用方法和適用條件等常有會(huì)發(fā)生變化。

比如，27號(hào)文件第四條規(guī)定，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如前夕未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是2020年底，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于增進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），明確自2020年1月1日起，27號(hào)文件第四條規(guī)定結(jié)束執(zhí)行。新的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自盈利年度起，*年至第五年減免企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在管理方式上，從2015年開始，重點(diǎn)軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的方式由“資質(zhì)認(rèn)定+稅收優(yōu)惠審批”調(diào)整為稅務(wù)備案。45號(hào)公告規(guī)定，從2020年開始，對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)作出清單管理。413號(hào)文件進(jìn)一步明確了清單管理的程序、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。此外，有關(guān)機(jī)構(gòu)近些年對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件領(lǐng)域的適用條件進(jìn)行了明確和調(diào)整。

上市公司稅收優(yōu)惠政策的適用情況，一直是管制部門關(guān)注的重點(diǎn)。筆者建議享受重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的上市公司，應(yīng)一直關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的變化情況。需要提醒的是，根據(jù)413號(hào)文件，重點(diǎn)軟件企業(yè)清單印發(fā)前，企業(yè)可依據(jù)稅務(wù)有關(guān)管理規(guī)定，預(yù)先按照企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)享受相關(guān)國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策。清單印發(fā)后，如企業(yè)未被登錄清單，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳已享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅?；诖?，相關(guān)上市公司應(yīng)結(jié)合413號(hào)文件的規(guī)定，分析判斷自身究竟符合重點(diǎn)軟件企業(yè)的新條件，能否申請(qǐng)列入重點(diǎn)軟件企業(yè)清單，暫行規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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