關于《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告

關于《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和守護者投資個人稅收政策有關問題的公告》的解讀

為貫徹審批《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅[2018]55號，以下原稱《通知》)，稅務總局發(fā)表了《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于納稅人、稅務機關理解和任務，現(xiàn)對《公告》解讀如下：

為進一步落實技術創(chuàng)新驅動的發(fā)展戰(zhàn)略，旨在創(chuàng)業(yè)投資不斷健康發(fā)展，2017年，公安部常務會議同意在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試驗區(qū)。為貫徹落實國務院常務會議道德，財政部、稅務總局下發(fā)了《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》(財稅[2017]38號)和《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第20號，以下簡稱“試點政策公告”)，保證稅收優(yōu)惠政策技巧飛至。

為更高的務實和扶助種子期、創(chuàng)建期科技型企業(yè)發(fā)展，推行讀者創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實施，2018年4月25日國務院常務會議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策拓展到全國實施。財政部和稅務總局根據國務院決定，聯(lián)手下發(fā)了《通知》，就全國范圍內實施的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策進行明確。此次稅務總局發(fā)布《公告》，就政策執(zhí)行坦克炮、辦理程序和資料及其他管理要求進行明確，提高政策可操控性，便于納稅人準確盡情稅收優(yōu)惠。

(一)執(zhí)行口徑

為提高政策的可操作性和隨機性，《公告》在《通知》的基礎上進一步明確了部分執(zhí)行口徑。由于試點政策在試點此后執(zhí)行現(xiàn)象極好，為保有政策的穩(wěn)定性，《公告》所明確的政策執(zhí)行口徑與試點政策公告保持一致。詳細執(zhí)行口徑如下：

一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑。《公告》明確，《通知》*條稱滿2年是公司制投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的時間表算起。需要關注的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅特別強調合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，停止了對律師行對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，更好企業(yè)準確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2018年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均滿足文件規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2019年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資，2020年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。

二是明確制造費用總收入占成本費用支出的人口比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑概述了開發(fā)區(qū)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上提高了享受優(yōu)惠的薪資，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年出現(xiàn)研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。如要求投資當年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000))，該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當年就可享受稅收優(yōu)惠政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當年年末，對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算，簡化計算方法，減輕企業(yè)辦稅負擔。

四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產總額的計算方法。其計算方法參閱了小型微利企業(yè)的計算方法，確保納稅人能準確理解政策、適用政策。

五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。即法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分到的繳納。考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會很大差異性，有些因創(chuàng)業(yè)投資公益活動本身具有一定的危險性，可能總有*從未回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能客觀、及時抵扣，確保稅收優(yōu)惠政策效應得到充分起到。

合并計算抵扣的范圍既都有符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號)規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。

(二)辦理程序及資料

1.企業(yè)所得稅方面

《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依法辦理前提>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項應對“自行分辨、申報享受、相關資料留存行政院”的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?！豆妗窊藢局苿?chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受優(yōu)惠的辦理手續(xù)進行了調整，明確按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關手續(xù)。此外，為進一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務機關國家計委《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

(2.個人所得稅方面

(1)備案程序

①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人備案。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的備案環(huán)節(jié)的相關手續(xù)，主要由合伙創(chuàng)投企業(yè)辦理，個人無須再行辦理備案手續(xù)。合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度半段3個月內，向分管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人，包括發(fā)展改革或證監(jiān)政府機構出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度推論材料，初創(chuàng)科技型企業(yè)接受存款投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關證明材料，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例的說明，被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料等。

②天使投資個人備案。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人相異，天使投資個人需要與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內，向初創(chuàng)科技型企業(yè)的主管稅務機關辦理備案，報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料。

(2)個人享受投資抵扣政策的操作辦法

①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣

一是合伙創(chuàng)投企業(yè)按年報送投資抵扣情況。合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。二是個人合伙人辦理年度納稅申報時扣除。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人需要正常辦理年度納稅申報即可享受投資抵扣。填寫申報表時，需要將當年允許抵扣的投資額，填至年度申報表《個人所得稅生產經營所得納稅申報表(B表)》的“允許扣除的其他費用”欄。

②天使投資個人的申報抵扣

一是轉讓未公司股票的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權。天使投資個人可以在股權轉讓次月15日內辦理投資抵扣。具體需要向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

二是轉讓投資后初創(chuàng)科技型企業(yè)在上交所、深交所上市的公司股票。天使投資個人在轉讓控股限售股稅款清算時，辦理投資抵扣。

(3)天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務處理

天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，其尚未抵扣天內的投資額，可以在36個月內轉讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權時進行抵扣。具體分兩步進行：

①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時，天使投資個人應持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及時到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理情況登記。

②轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權投資抵扣時，持稅務機關登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。

(三)其他管理要求

一是明確轉請功能?！豆妗访鞔_了稅務機關在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策重啟管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)究竟符合規(guī)定條件有異議的，可以轉請必要主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。

二是明確竊取抵扣的重罰。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供欺騙情況、故意掩蓋已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關規(guī)定處理。

上述兩項要求與試點政策公告的規(guī)定保持一致。

(四)制定時間

施行時間與《通知》保持一致，天使投資個人所得稅有關規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。原試點政策的執(zhí)行時間為企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起施行，個人所得稅政策自2017年7月1日起施行。考慮到合伙制創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人政策施行時間可與法人合伙人保持一致，因此《通知》對個人合伙人的施行時間進行了調整，明確天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起施行，其他各項政策自2018年1月1日起施行?！豆妗返氖┬袝r間據此進行了相應的調整。

(五)過渡條款

《公告》在全國范圍內實施，已經涵蓋了試點政策公告所實施的范圍內。為避免政策碎片化，便于納稅人準確查找、理解政策，需及時廢止試點政策公告?？紤]到天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起實施，因此試點政策公告應自2018年7月1日起廢止，保證政策無縫銜接。同時，按照政策規(guī)定，滿2年當年不足抵扣的投資額，可向以后年度結轉抵扣，為避免試點政策公告廢止后導致執(zhí)行新詞，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《公告》明確符合試點政策條件的投資額可按規(guī)定一直辦理抵扣。比如某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點政策的條件。2017年度匯算清繳時，應納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣的投資額為70萬元(100萬元×70%)，當年實際抵扣應納稅所得額50萬元，剩下20萬元可結轉2018年及以后年度抵扣。

您可能感興趣的：

創(chuàng)業(yè)新手不懂公司注冊？簡單五部就搞定

工商代理業(yè)務范圍:讓創(chuàng)業(yè)者事半功倍的利器

2017年，創(chuàng)業(yè)者與資本的機會在哪個領域？

創(chuàng)業(yè)者獨寵公司注冊代理的真正原因你知道嗎

創(chuàng)業(yè)可是一場持久戰(zhàn) 靠注冊公司來打響

創(chuàng)業(yè)|公司注冊最容易踩的坑先探探路