解除個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議什么情況下可以不繳個(gè)稅？

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)依照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但是在實(shí)務(wù)中，許多股轉(zhuǎn)交易十分復(fù)雜，交易結(jié)果難以預(yù)期，一些交易可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因而解除或取消。那么在什么情況下可以不繳個(gè)稅呢？

兩類解除股權(quán)協(xié)議的情形不繳個(gè)稅

在實(shí)務(wù)中，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可能全部或部分被支付，甚至股東工商變更登記已經(jīng)完成。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓方收回了被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，并退還了收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅已經(jīng)扣繳完成時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方是否有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回稅款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅尚未扣繳時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方是否可以不繳個(gè)稅？

針對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，在以下兩類股轉(zhuǎn)協(xié)議解除的情形中，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方不發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù)：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，雙方主動(dòng)解除協(xié)議。據(jù)規(guī)定，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢有兩個(gè)考察因素，分別是股權(quán)是否已作變更登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否實(shí)現(xiàn)。

1、款項(xiàng)支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記的情形在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，受讓方已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付完價(jià)款，但尚未完成股權(quán)變更登記，雙方*終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且轉(zhuǎn)讓方將收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款返還給受讓方的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終未能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

2、股權(quán)變更登記完成，但款項(xiàng)尚未支付完成的情形在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已經(jīng)完成了股權(quán)的變更登記，但受讓方尚未向轉(zhuǎn)讓方完成支付，雙方*終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終無(wú)法實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

3、款項(xiàng)支付和股權(quán)變更均未完成的情形在款項(xiàng)未支付且股權(quán)變更未完成的情形中，雙方協(xié)商解除協(xié)議的，轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*終沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，但因仲裁、司法裁判等被動(dòng)原因解除。同樣也包含三種情形，分別是：

1、款項(xiàng)支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記；

2、股權(quán)變更登記完成，但款項(xiàng)尚未支付完成；

3、款項(xiàng)支付和股權(quán)變更均未完成。

在上述三種情形中，當(dāng)雙方發(fā)生糾紛或爭(zhēng)議并且無(wú)法協(xié)商解決的，經(jīng)仲裁機(jī)關(guān)仲裁或法院司法裁判決定需要解除合同，且雙方遵從仲裁裁決或法院裁判返還已經(jīng)支付的部分價(jià)款的，也應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得尚未實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)承擔(dān)個(gè)稅的納稅義務(wù)。如果納稅人已經(jīng)作出了納稅申報(bào)，且扣繳義務(wù)人已經(jīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳了轉(zhuǎn)讓方的個(gè)人所得稅款，納稅人有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

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