企業(yè)“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入，光滯納金就罰了265萬！

某市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)定向隨機(jī)抽查計(jì)劃，對(duì)B房地產(chǎn)開發(fā)公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該公司及其股東通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、隱匿收入等手段逃避納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該企業(yè)作出追繳稅款3039萬元、加收滯納金265萬元的處理決定。該案因涉嫌逃稅罪移送公安機(jī)關(guān)處理。

一、異于尋常的負(fù)債比例

B房產(chǎn)開發(fā)公司成立于2010年12月，企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目包括安置房、住宅樓和商業(yè)地產(chǎn)共14萬平方米，其中商業(yè)地產(chǎn)3.3萬平方米，于2014年租賃給某大型商業(yè)公司運(yùn)營，住宅樓和安置房已全部完工待驗(yàn)收。公司6名股東均為自然人，股份均等，股權(quán)結(jié)構(gòu)分散。

依據(jù)檢查預(yù)案，檢查組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)信息、銷售明細(xì)表實(shí)施案頭綜合分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有兩處突出疑點(diǎn)。

一是該公司財(cái)務(wù)報(bào)表2014年底“其他應(yīng)付款”科目金額為2.03億元，同期企業(yè)總負(fù)債為2.41億元，“其他應(yīng)付款”占總負(fù)債比例高達(dá)83%，并且2015年～2016年呈逐年遞增狀態(tài)。從行業(yè)指標(biāo)來看，房地產(chǎn)企業(yè)“其他應(yīng)付款”占總負(fù)債比例一般很少超過50%，如果該比例過高，則企業(yè)運(yùn)營會(huì)出現(xiàn)問題。但該企業(yè)2014年～2016年運(yùn)營正常。鑒于以往檢查中，一些行業(yè)企業(yè)有過通過“其他應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入延遲納稅的案例，檢查組決定將該科目列為重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。

二是從銷售明細(xì)表分析，該企業(yè)開發(fā)的部分商業(yè)地產(chǎn)銷售價(jià)格明顯偏低，僅為每平方米2700元，而同期當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)平均單位開發(fā)成本已達(dá)到每平方米4500元，成本與銷售價(jià)格倒掛，明顯不符合市場(chǎng)規(guī)律。

綜合疑點(diǎn)，檢查組初步判斷該公司可能存在隱匿應(yīng)稅收入和低價(jià)銷售等問題，決定采取實(shí)地調(diào)賬方式，對(duì)該企業(yè)2014年～2016年度納稅情況實(shí)施稅收核查。

二、迷霧重重的賬載業(yè)務(wù)

檢查組針對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)，決定采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法，分項(xiàng)目、分組實(shí)施檢查。一組人員依照法定程序調(diào)取企業(yè)賬簿、合同等相關(guān)資料，使用電子采集軟件提取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用查賬軟件實(shí)施比對(duì)分析，重點(diǎn)核查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬和分戶銷售臺(tái)賬；另一組人員根據(jù)企業(yè)“其他應(yīng)付款”明細(xì)項(xiàng)目信息，相機(jī)開展外圍調(diào)查取證，結(jié)合企業(yè)提供的相關(guān)合同等資料實(shí)施定向分析。經(jīng)過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少問題。

其一，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目有巨額款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。在核查該企業(yè)“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”科目記載2012年收到某市財(cái)政局1.28億元，但截至檢查時(shí)該筆款項(xiàng)一直掛賬未支出，附件資料只有銀行資金轉(zhuǎn)賬憑證，資金屬于什么性質(zhì)賬目上并未標(biāo)注。

針對(duì)檢查人員疑問，該公司財(cái)務(wù)人員解釋稱：由于公司是市政府招商引資企業(yè)，2012年企業(yè)支付土地出讓金后，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，通過協(xié)調(diào)，政府部門暫借1.28億元資金給公司臨時(shí)周轉(zhuǎn)，因公司樓盤銷售狀況不好，資金回籠較慢，該項(xiàng)借款一直未籌足無法歸還，因此只能先掛在賬上。檢查人員要求提供借款協(xié)議，但企業(yè)聲稱協(xié)議存放在一個(gè)股東處，該股東現(xiàn)在境外出差，無法提供。

其二，房產(chǎn)銷售價(jià)格異常。檢查人員在核對(duì)企業(yè)分戶銷售信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，2015年2月該公司與客戶張某簽訂合同，以每平方米2578元價(jià)格，銷售商業(yè)房產(chǎn)3879平方米，價(jià)款共計(jì)1000萬元。而同期當(dāng)?shù)赝囟瓮惙慨a(chǎn)的銷售價(jià)格每平方米近10000元，該筆交易銷售價(jià)格明顯偏低。

對(duì)此，企業(yè)稱2014年因資金緊張，與張某簽訂借款合同，以估價(jià)為1000萬元的3879平方米商業(yè)地產(chǎn)作擔(dān)保，向張某借款1000萬元，后因公司不能按約定還款，遂于2015年12月按約定將房產(chǎn)交付給張某，該筆業(yè)務(wù)實(shí)際屬于抵押和債務(wù)償還。檢查人員當(dāng)即指出，抵押并不轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的權(quán)屬，而B公司已開具發(fā)票并為張某辦理了該房產(chǎn)的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)，其行為是銷售行為，明顯偏低的銷售價(jià)格造成收入少計(jì)，導(dǎo)致稅款少繳，因此依法應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)繳土地增值稅、契稅等稅款。

其三，大額咨詢費(fèi)未在當(dāng)期稅前扣除。檢查人員在審核企業(yè)“預(yù)付賬款”科目時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司委托其主建筑商WH市C公司代為支付SH某咨詢公司2000萬元咨詢費(fèi)用。咨詢費(fèi)用依據(jù)核算要求屬于期間費(fèi)用，按規(guī)定應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除或者記入開發(fā)成本，但該公司截至檢查時(shí)一直掛往來賬戶。如果該項(xiàng)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，未稅前扣除將導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款500萬元，這是怎么回事？

企業(yè)財(cái)務(wù)人員向檢查人員解釋稱，當(dāng)時(shí)SH某咨詢公司幫助B公司融資1.2億元，B公司因此委托項(xiàng)目建筑商C公司向SH某咨詢公司支付融資費(fèi)用2000萬元，因SH公司一直未開具發(fā)票，因此這筆費(fèi)用一直記在往來賬上，沒有作稅前扣除。

其四，股東借款長(zhǎng)期掛賬不還。檢查人員在審查往來科目時(shí)還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有100萬元應(yīng)收款，記賬憑證摘要欄注明是B公司股東熊某向公司借款，但企業(yè)往來賬顯示，B公司委托其項(xiàng)目建筑商WH市C公司向熊某實(shí)際支付100萬元。截至檢查當(dāng)日該賬戶余額均未發(fā)生變動(dòng)。但當(dāng)檢查人員要求提供借款合同和相關(guān)憑據(jù)時(shí)，企業(yè)無法提供。

三、道出真相的外調(diào)證據(jù)

檢查組沒有急于約談企業(yè)負(fù)責(zé)人，決定先實(shí)施外圍調(diào)查，從資金流和業(yè)務(wù)流兩個(gè)方向核查取證，根據(jù)調(diào)查結(jié)果判斷定性后，再有針對(duì)性地約談企業(yè)。

為核實(shí)確定1.28億元“借款”資金的性質(zhì)，檢查人員到市住建委外調(diào)，取得了市政府與該公司簽訂的《開發(fā)合作協(xié)議》，協(xié)議中約定：“市政府將收到的土地出讓金扣除貨幣化補(bǔ)償及相關(guān)費(fèi)用后，返還給該公司用于拆遷安置房建設(shè)和配套工程建設(shè)”。隨后，檢查人員到市財(cái)政局查閱資金撥付文件及政府會(huì)議紀(jì)要，查實(shí)市財(cái)政局曾向B公司撥付1.28億元資金。經(jīng)核查，檢查人員確認(rèn)，1.28億元資金并非企業(yè)的應(yīng)付借款，而是市政府支付的拆遷安置房及基礎(chǔ)配套工程建設(shè)款項(xiàng)。

這筆資金在性質(zhì)上屬于拆遷安置房和基礎(chǔ)配套工程補(bǔ)貼收入。依據(jù)稅法規(guī)定屬企業(yè)應(yīng)稅收入，應(yīng)申報(bào)納稅。經(jīng)檢查人員仔細(xì)核算，B公司應(yīng)按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

針對(duì)企業(yè)2000萬元咨詢費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬未稅前扣除問題，檢查組分析企業(yè)提供的借款協(xié)議發(fā)現(xiàn)，協(xié)議中特別指定用“華東三省一市匯票”結(jié)算。為確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)性和資金流向，檢查組兵分兩路，一路赴SH某咨詢公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)施調(diào)查，一路核查資金流向。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，SH某咨詢公司已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。資金流向核查結(jié)果顯示，WH市C公司受B公司委托分3次開具“華東三省一市匯票”向SH某咨詢公司實(shí)際支付資金1955萬元，該筆資金經(jīng)多個(gè)賬戶周轉(zhuǎn)，*終匯入了B公司股東熊某的親屬黃某賬戶。

完成調(diào)查取證工作后，檢查組分別詢問了B公司負(fù)責(zé)人和股東熊某。面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，股東熊某和其他涉案人員承認(rèn)了虛構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)套取資金、逃避納稅的違法事實(shí)。

迫于壓力，當(dāng)檢查組詢問熊某100萬元借款未還之事時(shí)，熊某主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了股東會(huì)議記錄，并承認(rèn)B公司決定給他業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)360萬元，但由于資金緊張，先支付100萬元。為達(dá)到不繳稅款目的，企業(yè)虛構(gòu)熊某借款活動(dòng)，將該筆費(fèi)用記入“其他應(yīng)收款”科目。

經(jīng)檢查人員縝密調(diào)查，B公司及股東熊某通過隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式逃避納稅的違法事實(shí)水落石出。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定：向B公司和熊某個(gè)人追繳稅款共計(jì)3039萬元。其中企業(yè)所得稅1934萬元、個(gè)人所得稅736萬元、營業(yè)稅及附加241萬元、土地增值稅35萬元、契稅93萬元，并加收滯納金265萬元。同時(shí)該案因涉嫌逃稅罪，被移送公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查。該公司其他違法線索也移交到國家有關(guān)部門等待處理。

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