加計抵減優(yōu)惠，這幾個“問題”必須知道！

按照《關(guān)于戰(zhàn)略規(guī)劃消費稅進行改革有關(guān)政策的公報》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，強制生產(chǎn)、生活習慣性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅收加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

但是不少企業(yè)在具體內(nèi)容操作時，遇見了各種問題。申稅小微刻畫了幾個罕見問題和提醒要點，*一起來進修吧！

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

發(fā)放郵遞服務(wù)、電信公司服務(wù)、概念服務(wù)、生活服務(wù)得到的營業(yè)額占全部銷售額的經(jīng)濟總量少于50%的納稅人。

問：納稅人在量度銷售額占比時，確實*主要免稅銷售額、幫辦查補銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以給予加計抵減政策。

在計算四項服務(wù)銷售占比時，銷售額中應(yīng)包括免稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。

問：如果納稅人享受支出計稅政策，納稅人不該以差額前的全部價款和價外費用加入計算，還是以差額后的銷售額參與計算？

答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計算。

舉個事例

某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。

該納稅人在計算銷售額占比時，貨運銷售額為2萬元，提供四項服務(wù)差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。

則應(yīng)按照4÷（2+4）來進行計算占比。

因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

問：公司符恰當用加計抵減政策條件，售賣出口勞力，但沒有區(qū)分國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額。脫口而出能否使用加計抵減政策？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、遭遇落馬洲應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照表列恒等式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

因此，如果公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額，公司仍適用加計抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

問：晚期計提加計抵減額的進項稅額，發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在什么時間調(diào)整加計扣除額？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，不同調(diào)減加計抵減額。

問：公司如果有未抵減完的加計抵減額，能否申請留抵退稅？

答：不可以。

加計抵減政策歸入稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，電腦計算出一個額度，用以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不少于留抵稅額。

未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期堅持抵減，無法申請留抵退稅。

問：“加計抵減”如何進行財務(wù)折算？

答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。

未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。按照財政部有關(guān)加計抵減的財務(wù)處理的操作坦克炮：納稅人實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等選修科，按實際納稅欠款貸記“現(xiàn)金”科目，按加計抵減的金額貸記“其他支出”科目。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：其他收益

銀行存款

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