什么是有限合伙企業(yè) 有限合伙企業(yè)所得稅處理方式原則是？

有限合伙是指一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙。實質(zhì)上是介于合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司之間的一種企業(yè)形式，是合伙企業(yè)的一種特殊形式，并不是公司。

對有限合伙企業(yè)的涉稅事項處理，一湃認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)有限合伙企業(yè)的特點，從以下三個方面把握：

（一）遵循一個規(guī)則：所得稅“先分后稅”

（二）區(qū)分兩個主體：有限合伙企業(yè)本身、有限合伙企業(yè)的合伙人（或投資主體）

（三）區(qū)別各類稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅、契稅、土地增值稅等。

有限合伙企業(yè)的所得稅處理——“先分后稅”

（一）先分后稅原則概述

1、合伙企業(yè)雖然名為“企業(yè)”，但并不是《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙企業(yè)雖然不是納稅主體，但作為核算主體，應(yīng)當(dāng)先核算出扣除費用后應(yīng)該分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），即合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得后，確定應(yīng)納稅所得進(jìn)而將“稅基”分配到合伙人。

3、分配后，由合伙人繳稅。如果合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（二）先分后稅的具體處理

1、先分

在先分后稅原則下，合伙企業(yè)取得的收入需在稅前分配至合伙企業(yè)的各合伙人。

一是關(guān)于所分配的的所得范圍。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。即：有限合伙企業(yè)當(dāng)年取得的收入，即使沒有實際分配，合伙人也應(yīng)當(dāng)就該項收入申報繳納所得稅。二是關(guān)于分配的方式。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)分配所得可以依次選擇的方式是：合伙協(xié)議約定——合伙人協(xié)商確定——按出資比例確定——按合伙人數(shù)目平均分配。但需注意：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

2、后稅

有限合伙企業(yè)的投資主體可分為法人合伙人和個人合伙人。

（1）法人投資主體的所得稅處理

企業(yè)法人從合伙企業(yè)分得的所得，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理并無特別之處，但在此，一湃提醒以下兩點注意事項：

一是企業(yè)法人從合伙企業(yè)分配取得的收入與企業(yè)法人投資于其他居民企業(yè)取得收入不同，其不適用《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”之稅收優(yōu)惠。原因在于：《企業(yè)所得稅法》中所稱的居民企業(yè)，并不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是法人投資主體不得用合伙企業(yè)的虧損抵減該法人投資主體的自身盈利。

（2）自然人投資主體的所得稅處理

有限合伙企業(yè)的自然人合伙人的個人所得稅處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分GP和LP，分別適用不同的個人所得稅規(guī)定。

GP：從有限合伙企業(yè)分配取得的所得，應(yīng)當(dāng)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。LP：從有限合伙企業(yè)從有限合伙企業(yè)取得的所得，按照股息、紅利所得（分配所得）以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（退出股權(quán)），適用20%稅率。需要說明的是，上述自然人LP適用20%稅率的稅務(wù)處理辦法并無明確的規(guī)范性件為依據(jù)，目前僅限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行口徑和通行做法。

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