企業(yè)租車費用如何進行稅務(wù)處理？

不是每個企業(yè)都會有歸屬于自己的行政機構(gòu)空調(diào)和通勤鐵路用車，所以在遇到類似的兩件事時多半公司是選用專營機動車的形式來解決問題，下面就租賃車輛這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍的不同稅務(wù)處理進行系統(tǒng)性，以便尋找懸殊的稅務(wù)處理方案。

租賃停站（含車內(nèi)，總投資）。由于班車屬于企業(yè)的低收益費，依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于現(xiàn)代化推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目、上繳增值稅項目、自愿福利或者個人消費者的進項關(guān)稅不得從銷項稅額中抵扣，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理也因此更加具體。

租賃行政用車。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于交通運輸服務(wù)其中的出入境運輸服務(wù)，從業(yè)務(wù)的本質(zhì)來看是用于企業(yè)賓館，屬于用于可抵扣項目，但依據(jù)36號文件第二十七條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進的旅客運輸服務(wù)、利息服務(wù)、餐飲服務(wù)、難民日常服務(wù)和娛樂節(jié)目服務(wù)。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增值稅進項稅額不能抵扣，這樣時會使得租賃行政用車的稅務(wù)成本提升。

業(yè)務(wù)拆分自治權(quán)經(jīng)營 降稅卻增危險性

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案例：某一般納稅人企業(yè)租賃行政用車，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人。理論上每月償還市價（設(shè)有稅，下同）10萬元，增值稅進項稅額3000元，本企業(yè)三月收入11.5萬元，當月增值稅銷項稅額1.5萬元，則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5萬元，利潤為11.5-10.3=1.2萬元。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.3萬元。

在此案例中，如何讓增值稅進項稅額變得更有意義，是企業(yè)財務(wù)人員研究成果的重點。

方案一：從供應(yīng)商的尺度來看，提供車輛租賃必要分成兩部分內(nèi)容，一部分是車輛的租賃即有形動產(chǎn)租賃，另一部分是車輛的賽車手即勞務(wù)。由于供應(yīng)商本身屬于小規(guī)模納稅人，如果把這兩部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行拆分后獨立經(jīng)營，本身一定還是小規(guī)模納稅人，自身稅負不會因此增加，依然持續(xù)3%的稅率。這樣設(shè)立公司總部汽車租賃公司提供車輛租賃即有形動產(chǎn)租賃，設(shè)立另一家公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，兩家公司分別到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，這時投資者即本企業(yè)遵從的就不再是旅客運輸服務(wù)了，而是有形動產(chǎn)租賃和勞務(wù)派遣兩項服務(wù)，特殊的增值稅進項稅額便都可以抵扣了。

假設(shè)供應(yīng)商將原營收大約拆分，有形動產(chǎn)租賃收入5萬元，增值稅0.15萬元，勞務(wù)派遣收入5萬元，增值稅0.15萬元。此時本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.3=1.2萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較衍化方案增高（1.5-1.2）/1.5=20%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額依然為0.15+0.15=0.3萬元。

對于本企業(yè)來說是有利的，增值稅進項稅額得到無論如何抵扣，稅務(wù)成本降低。同時經(jīng)濟業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變從未增加供應(yīng)商的稅負，沒有通過損失慘重供應(yīng)商的利益來降低本企業(yè)的成本。但供應(yīng)商將原本一家公司拆分為兩家公司，一方面增加了供應(yīng)商的經(jīng)營準確度，另一方面從稅務(wù)的角度會合，兩家公司需要分別代開增值稅專用發(fā)票，增加了稅務(wù)工作量，同時由于兩家公司兩者之間不存在關(guān)聯(lián)方婚姻關(guān)系，如果總收入在兩家公司之間分配不合理將會存在潛在的稅務(wù)風險。綜合來看方案一，僅僅是本企業(yè)稅務(wù)成本有較大幅度下降，供應(yīng)商的成本未降低，稅務(wù)風險卻增加了，對供應(yīng)商來說是不利的。

差額納稅 企業(yè)供應(yīng)商協(xié)力利益多贏

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那有沒有什么方法可以幫助供應(yīng)商降低成本，從而實現(xiàn)本企業(yè)降低稅務(wù)成本的目標呢？

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，收取代用工基本單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保單及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

之后分析邦交，方案二：供應(yīng)商的汽車租賃公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，每月租金5萬元，增值稅0.15萬元。供應(yīng)商的勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險等4.8萬元，服務(wù)費收入0.2萬元，增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.16=1.34萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（1.5-1.34）/1.5=11%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.15+00.1=0.16萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（0.3-0.16）/0.3=47%。

由于人員的工資保險公積金等利息可以扣除不需要繳納增值稅，僅就服務(wù)費部分繳納增值稅，相比原始方案及方案一，供應(yīng)商的稅負得到了降低。雖然對于本企業(yè)來說，稅務(wù)成本較方案一不大增加，但在本企業(yè)實現(xiàn)成本降低的同時，供應(yīng)商也實現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低。比起而言，方案二實現(xiàn)了互惠互利多贏的態(tài)勢。當然，方案二依然存在由于供應(yīng)商之間關(guān)聯(lián)方的因素，總收入在供應(yīng)商兩家公司之間分配不合理而產(chǎn)生潛在的稅務(wù)風險。

供應(yīng)商為一般納稅人的**思路

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上述方案中供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，依據(jù)47號文件的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

假設(shè)供應(yīng)商為一般納稅人。旅客運輸服務(wù)收入10萬元，增值稅1.1萬元，供應(yīng)商無增值稅進項稅額。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5萬元，利潤為11.5-11.1=0.4萬元。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為1.1萬元。此為初始方案。

方案三：在選擇差額納稅后，供應(yīng)商設(shè)立汽車租賃公司為一般納稅人，每月租金收入5萬元，增值稅0.85萬元，供應(yīng)商無進項稅額，設(shè)立勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，選擇差額納稅，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險4.8萬元，服務(wù)費收入0.2萬元，差額納稅增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.86=0.64萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較初始方案下降（1.5-0.64）/1.5=57%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.85+0.01=0.86萬元，稅務(wù)成本較原始方案二下降（1.1-0.86）/1.1=22%。

通過分析可以看不到，無論供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，通過設(shè)立兩家公司將經(jīng)濟業(yè)務(wù)拆分，使得本企業(yè)實現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低以及利潤的快速增長，而供應(yīng)商自身的稅務(wù)成本也得到了降低，決定超出互利愿景的能力。

可以顯露出，無論哪個方案，由于供應(yīng)商需要劃分公司拆分業(yè)務(wù)，可能會消失關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況，這會使其稅務(wù)風險出現(xiàn)一定升高，這就需要本企業(yè)和供應(yīng)商共同平衡好收益與風險之間的關(guān)系。

很多人注意的是，企業(yè)支付旅客運輸服務(wù)的增值稅進項稅額雖然不是一定不能抵扣，但可以抵扣的范圍還是更加有限的。這在《12366營改增?？瘶I(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料》（稅總納便函〔2016〕71號）文件的第四部分有進一步,說明。作為乘客消費的旅客運輸服務(wù)，支付的運輸成本是不能作為進項稅額抵扣的。但作為業(yè)者，與對方共同經(jīng)營積極開展籌組運輸?shù)臅r候，運輸企業(yè)不是旅客運輸服務(wù)接受方，而只是聯(lián)合運輸服務(wù)提供方。因此，運輸企業(yè)采取鐵路經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務(wù)經(jīng)費，可以作為進項稅額抵扣。由此可見，對于大多數(shù)企業(yè)來說，應(yīng)該嚴格監(jiān)控差旅費相關(guān)的增值稅進項稅額，避免超范圍抵扣給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

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