非惡意行為引起發(fā)票失控，是否能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證？

進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算過(guò)程中采用以下的公式進(jìn)行計(jì)算:

進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力)*稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢，在編制會(huì)計(jì)賬戶的時(shí)候記在借方。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)*主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是*大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策正式實(shí)施，原銷售或者進(jìn)口貨物適用13%稅率的全部降至11%，這個(gè)調(diào)整會(huì)涉及農(nóng)產(chǎn)品、天然氣、食用鹽、圖書等23類產(chǎn)品。2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

企業(yè)對(duì)此感到委屈，認(rèn)為自己真實(shí)購(gòu)貨，真實(shí)付款，發(fā)票開具方提供的發(fā)票被認(rèn)定為失控發(fā)票，自己無(wú)法控制，還涉嫌接受虛開，需要補(bǔ)繳稅款，實(shí)在想不通。稅務(wù)機(jī)關(guān)約談企業(yè)，開出了“診斷方子”。所謂虛開，既包括沒(méi)有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括有一定商品交易情況下的不實(shí)填寫。前者是虛假注冊(cè)公司，從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)真實(shí)發(fā)票，憑空填開。其按發(fā)票面額收取一定比例的款額，但并不繳納稅款，而是“提包走人”。后者是正常的公司收取一定費(fèi)用，利用自己的發(fā)票給別人代開發(fā)票，由受票方負(fù)擔(dān)稅金，自己不用繳稅還能得到一定的好處。據(jù)分析，該企業(yè)是遇上了“提包走人”的虛假注冊(cè)公司，開票方開票后，沒(méi)有進(jìn)行抄報(bào)稅申報(bào)，直接導(dǎo)致企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票成為失控發(fā)票。

企業(yè)重新審視購(gòu)貨過(guò)程，當(dāng)時(shí)原材料緊張，朋友介紹貨源，提供發(fā)票，而貨源與發(fā)票來(lái)源是否一致，發(fā)票來(lái)路是否正常，自己并未予以關(guān)注。如今開票方法定代表人已經(jīng)走逃，真相有待核實(shí)，但自己承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)損失已然造成。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常以“貨、票、款一致”為基礎(chǔ)，綜合考慮交易和發(fā)票開具時(shí)間、資金結(jié)算方式，以及貨物交付方式等多種因素，來(lái)判斷取得增值稅專用發(fā)票的一方是否為非惡意取得。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)考察客戶，了解其經(jīng)營(yíng)情況和誠(chéng)信狀況，注意發(fā)票驗(yàn)證，避免不必要的損失。

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