匯算清繳 進(jìn)行中存在的誤區(qū)

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國(guó)對(duì)所得稅采取按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進(jìn)行清繳的方式征收。所謂所得稅"匯算清繳"，是指所得稅的納稅人以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得，套用適用稅率計(jì)算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，并在在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交會(huì)計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。

匯算清繳的關(guān)鍵

1、收入的確認(rèn)。新稅法在收入確認(rèn)上引入了公允價(jià)值概念。

2、費(fèi)用的扣除。新稅法在費(fèi)用扣除上引入了合理性與相關(guān)性的原則。

3、納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)報(bào)表所列的利潤(rùn)總額是按照的會(huì)計(jì)制度計(jì)算得出，應(yīng)納稅所得額不等于利潤(rùn)總額，而是要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

在收入的計(jì)算中，有十幾個(gè)項(xiàng)目計(jì)算影響到應(yīng)納稅所得額。

在扣除項(xiàng)目的計(jì)算中，有二十多個(gè)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定上存在差異。

存在的一些誤區(qū)：

誤區(qū)1：當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠

在填寫中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)(A100000，以下簡(jiǎn)稱主表)時(shí)，有人認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。因此得出當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠的結(jié)論。這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。

主表中將涉及稅基減免的“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，“所得減免”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”3個(gè)行次分開放置，主要是因?yàn)槭杖霚p免、加計(jì)扣除與所得減免的性質(zhì)不同，前者是稅基計(jì)算過(guò)程的優(yōu)惠，后者是稅基計(jì)算結(jié)果的優(yōu)惠，因此，稅基計(jì)算過(guò)程的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)放在“納稅調(diào)整后所得”的前面，而稅基計(jì)算結(jié)果的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)放到“納稅調(diào)整后所得”的后面。

在間接法下計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除” 遵循應(yīng)享盡享原則，這意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)稅會(huì)差異調(diào)整后，無(wú)論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，都不影響收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠的充分享受。如果因?yàn)榧{稅調(diào)整后所得形成了虧損，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限*長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?，當(dāng)年虧損時(shí)享受收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠在享受時(shí)沒有任何限制。

但是當(dāng)年虧損時(shí)，無(wú)法享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。原因在于享受這兩種稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“無(wú)所得，不優(yōu)惠”的原則。從表格的邏輯關(guān)系看，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。只有當(dāng)?shù)?9行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)時(shí)，才能享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，而且享受稅收優(yōu)惠以納稅調(diào)整后的正數(shù)為限額，*多將第19行“納稅調(diào)整后所得”沖減為零為限，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。如果19行納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，那么就不能再減除所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額。

誤區(qū)2：彌補(bǔ)以前年度虧損一定優(yōu)先于稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅中涉及的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)具體到主表，共涉及5個(gè)行次，分別為第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，第20行“所得減免”，第22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”;第26行“減免所得稅額”和第27行“抵免所得稅額”。

這5行次在分布時(shí)，以第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”為分水嶺，“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，“所得減免”行次順序在“彌補(bǔ)以前年度虧損”前，意味著這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠優(yōu)先于彌補(bǔ)虧損，而“抵扣應(yīng)納稅所得額”，“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”行次順序在“彌補(bǔ)以前年度虧損”后，彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于這三項(xiàng)稅收優(yōu)惠。也就是說(shuō)，如果彌補(bǔ)虧損后仍為負(fù)數(shù)，則“抵扣應(yīng)納稅所得額”等三項(xiàng)稅收優(yōu)惠無(wú)法享受。此規(guī)則是為了防止計(jì)算應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)以后年度彌補(bǔ)虧損進(jìn)行處理，而不是計(jì)算出負(fù)數(shù)的應(yīng)納稅額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，為使納稅人可*大限度享受所得稅稅前彌補(bǔ)虧損政策(有限定期限)和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策(無(wú)限定期限)，按照有利于納稅人原則，2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對(duì)調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此要具體問題具體分析，不能簡(jiǎn)單得出彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。

誤區(qū)3：減免稅所得不得放棄

主表將企業(yè)按規(guī)定享受的所得減免優(yōu)惠項(xiàng)目放在第 19 行“納稅調(diào)整后所得”后單獨(dú)處理，即第20行“所得減免”。這樣處理所得減免是出于以下考慮：稅收優(yōu)惠政策屬于授權(quán)性行為，從事稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的納稅人具有選擇是否享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。也就是說(shuō)，如果納稅人不提出或者不主張稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門是無(wú)權(quán)要求納稅人必須享受稅收優(yōu)惠的;反之，企業(yè)提請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠需要舉證，否則視為放棄稅收優(yōu)惠。

誤區(qū)4：持有優(yōu)惠證書就可以享受稅收優(yōu)惠

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào))規(guī)定：“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！?/p>

總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀中指出：“根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間是具體日期，不一定是一個(gè)完整納稅年度，且有效期為3年。這就導(dǎo)致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！?/p>

但是根據(jù)*新文件精神，目前備案制改為了留存?zhèn)洳橹?。根?jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))第四條規(guī)定， 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

在這方面還有疑問可以聯(lián)系聯(lián)貝財(cái)務(wù)，聯(lián)貝財(cái)務(wù)服務(wù)熱線：400-165-9298.

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