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應(yīng)付款項在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何處理

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最后更新：2021-04-10 20:00:38

企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)中，我們知道存在確實無法支付的款項，應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬等賬款應(yīng)付未付的情況，那么此類應(yīng)付款項在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何處理呢？我們通過在匯算清繳過程中常見的兩種應(yīng)付款項來分別說明：

一、屬于確實無法支付的款項

首先我們來看一下企業(yè)所得稅法中是如何規(guī)定的，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入應(yīng)稅收入。

對于這種情況，我們應(yīng)該建議企業(yè)落實“應(yīng)付款項”的期初期末貸方余額形成原因，對確認為債權(quán)人緣故確實無法支付款項，應(yīng)確認為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。

但該部分“應(yīng)付款項”在以后年度支付時能否稅前扣除《企業(yè)所得稅法》并無明確規(guī)定，僅部分地區(qū)有明確規(guī)定，如：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。

二、匯算清繳期結(jié)束前實際支付的款項

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

小編認為企業(yè)在匯繳年度已計提未發(fā)放但在年度匯算清繳結(jié)束前實際對外支付的應(yīng)付款項，屬于匯繳當期的費用，在匯繳年度企業(yè)所得稅前可以扣除，不需要進行納稅調(diào)整處理。

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