提醒 先開增值稅專票后付款不屬于發(fā)票虛開

問：2018年8月，*高人民法院制定關于虛開應稅專用發(fā)票定罪量刑規(guī)范有關難題的通報 （法[2018]226號 ），規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票的量刑，也浮現很多政策詮釋，其中有一種其實是：先開增值稅專票后八達通也統稱發(fā)票虛開，請問這種表述是否適當？因為日常經營范圍中，先開發(fā)票后付款是一種很常用的行為，所以我們希望恰當一下。

答：不知道你們是在哪里驚醒的這樣的政策解讀。首先要說的是這樣的解讀的人確實流利法。

*高人民法院公布的檔案一般來說有：法、法辦、法發(fā)及法釋。其中的法【2018】226號是*高人民法院下發(fā)的內部通知。法辦是*高人民法院辦公廳發(fā)布的通知。法發(fā)是*高人民法院發(fā)布的通知類的司法文件。只有法釋是*高人民法院發(fā)布的司法解釋。

只有司法解釋具有與法律同等的踢球，可以在司法宣判中直接提到。

《*高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》法〔2018〕226號

只是對虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪量刑標準作關鍵性調整。對虛開增值稅專用發(fā)票的認定從未進行調整。也可以說法律調整。

研究者分析方法：

虛開、是指行為人遵守有關發(fā)票查驗管理的規(guī)定、不按照實際可能會去向開具增值稅專用發(fā)票及其他可運用于收受出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包含沒有經營集會而開具或雖有經營活動但不作普通人的開具、如變化賣家的名稱、商品名稱、經營項目、貶低或縮小產品或經營項目的人數、價錢及其實際索取或經費的總額，聘請代扣、代收、代征稅種的價格及稅款、增值稅稅率及稅額，虛寫計票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對發(fā)票能塑造納稅人納稅情況、稅款的有關素材作不實登記迫使所開發(fā)票的稅款與實際繳納相符的一系列之行為。如沒有銷售商品、發(fā)放服務等經營活動，卻原型經濟活動的項目、數量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫;或在銷售商品提供服務開具發(fā)票時，變更經營項目的名稱、數量、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票必須反映出交易雙方同意進行經營活動以及應納或已納稅款的填實情況。主要體現在票與物或經營項目不符、票面金額與實際收取的金額不保持一致。顯然，本罪的虛開所指狹義上的虛開。請見1996年10月17日*高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于鎮(zhèn)壓虛開、盜用和非法賣給增值稅專用發(fā)票犯罪的拒絕〉若干問題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開:

1、沒有船舶購銷或者沒有提供或給予應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、詳述他人開具；

2、有貨物購銷或者提供或接受民應稅勞務但為他人、為一切都是、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實；

3、進行實際經營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內容作欺騙填寫。

如只是虛設開票人或不按規(guī)定時限提前或較慢開具日期等，雖屬違憲不實開具，但仍不是本罪意義上的虛開，質疑不能以本罪治罪。

虛開增值稅專用發(fā)票的實際行為模式有一覽表四種：

1、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法具有增值稅專用發(fā)票的一個單位或者個人，追究他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個人之間通話緊密聯系、人脈分型的行為。

虛開增值稅專用發(fā)票需超越法定故事情節(jié)才能形成犯罪、否則應依法律條文第13條之規(guī)定，不看來是犯罪。依*高人民法院于1996午10月17日發(fā)布的《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定:虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，原則行政處分定罪處分。

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