企業(yè)無(wú)償借款的涉稅處理匯總

11月社保狂亂！社保、個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)或?qū)⒈葘?duì)！今天起，千萬(wàn)別這么繳費(fèi)！故意出多事！企業(yè)無(wú)償借貸給單位或個(gè)人要交稅嗎？借款收不回能稅前扣除嗎？小編通過(guò)本文幫您搞清楚！

一、企業(yè)無(wú)償借款給單位或個(gè)人要交稅嗎？

（1）無(wú)償借款給個(gè)人

根據(jù)《開(kāi)店稅改征稅率試點(diǎn)實(shí)施制度 》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，一覽表亦稱實(shí)施辦法）第十四條*項(xiàng)規(guī)定，下列原因明定銷售服務(wù)、自然人或者房產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償發(fā)放服務(wù)，但用作公益事業(yè)或者以道德公眾為對(duì)象的除外。

實(shí)施辦法第十條第三項(xiàng)規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形國(guó)有資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但僅指下列非經(jīng)營(yíng)公益活動(dòng)的情形除外：（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的裁員提供服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位無(wú)償借款給其他個(gè)人，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)征收增值稅。例外可能會(huì)情況是，單位借款給員工，因?qū)儆诜墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)論有償或無(wú)償，均不征收增值稅。此外，實(shí)施辦法第十四條針對(duì)視同銷售服務(wù)的范圍規(guī)定中，自然人無(wú)償提供服務(wù)很難被列在視同銷售的范圍，因此，其他個(gè)人無(wú)償借給企業(yè)或個(gè)人，不征收增值稅。

（2）無(wú)償借款給單位

企業(yè)之間無(wú)償借款通常情況下根據(jù)實(shí)施辦法十四條*項(xiàng)規(guī)定視同銷售，除了以下兩種情形：

（一） 統(tǒng)借統(tǒng)還

由于金融企業(yè)有時(shí)不愿意受理民營(yíng)企業(yè)貸款，會(huì)出現(xiàn)由助理其他部門(mén)或所在骨干企業(yè)的核心企業(yè)一統(tǒng)向金融部門(mén)貸款并統(tǒng)一歸還的經(jīng)營(yíng)范圍，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向轄下單位繳付利息不視之為很強(qiáng)投身貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)。根據(jù)實(shí)施辦法*條第十九項(xiàng)第7目規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利息素質(zhì)或者支付的票據(jù)鈔票利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分成兩類：一類是企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)分撥給下屬單位，即借款在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌；另一類是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)公司分撥給企業(yè)集團(tuán)或下屬單位，即借款在財(cái)務(wù)公司統(tǒng)籌，集團(tuán)或下屬單位要用資金需另簽合同。

享受統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅政策，無(wú)需注意以下難題：

01、不具備合同或協(xié)議

1、企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款合同，或?qū)ν獍l(fā)行債券的協(xié)議；

2、企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司轉(zhuǎn)貸給企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位的合同或協(xié)議；

02、資金流向

分兩種：

1、金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方——企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)——下屬單位；

2、金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方——企業(yè)集團(tuán)——集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司——企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位。

（3）、統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

（4）、統(tǒng)借方?jīng)]有是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，不能是下屬單位，如下屬單位向金融機(jī)構(gòu)借款拔給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)使用，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還。

（5）、統(tǒng)借方與下屬單位屬于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。

（6）、貸款方只能是金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方，不能是非金融企業(yè)。

（7）、辦理免稅備案復(fù)印件增值稅普通發(fā)票

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局釋出的“租稅稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息年收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼01081509。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間

根據(jù)《關(guān)于一致養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

享受該項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

1、無(wú)償借貸行為發(fā)生于在2019年2月1日至2020年12月31日。

2、通知自發(fā)布之日起督導(dǎo)。當(dāng)時(shí)已發(fā)生未處理的事宜，按通知規(guī)定執(zhí)行。

3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)以外單位之間無(wú)償借貸行為能否免征增值稅仍按實(shí)施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金有償借貸行為應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

5、根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核定登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”印有，并通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息申報(bào)系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。

綜上，單位借款給本單位員工、其他個(gè)人無(wú)償借款給單位或個(gè)人不征收增值稅；單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象、適用規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金借貸行為免征增值稅。

二、無(wú)償借款收不回能稅前扣除嗎？

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、有效的支出，包含成本、費(fèi)用、稅金、動(dòng)產(chǎn)損失和其他支出，明令在推導(dǎo)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的凈利潤(rùn)和訂貨的盤(pán)虧、毀損、停用損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等應(yīng)該抗力因素造成了的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人求償和壽險(xiǎn)債務(wù)后的流通量，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政狀況、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)并未作為損失處理的資產(chǎn)，在此后納稅年度又全部出讓或者大多收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)列出當(dāng)期收入。

3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的告示》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料現(xiàn)存行政院有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)訂款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人倒閉清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律公函；

（四）屬于債務(wù)人中止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死于、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重整的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而沒(méi)有收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及堅(jiān)持債權(quán)申明。

企業(yè)繳交三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣巳?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

企業(yè)逾期一年以上，成交收入不至少五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

綜上，企業(yè)無(wú)償借款收不回符合規(guī)定條件的可以在企業(yè)所得稅前扣除。

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