小規(guī)模納稅人享受免征增值稅最關(guān)注的5個(gè)問題

2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議不得不，將款項(xiàng)小規(guī)模納稅人繳納規(guī)格由月銷售3萬元增加到10萬元。近年來，不少部落格通過賬號(hào)留言咨詢相關(guān)政策履行疑慮。其中，此表五個(gè)問題問得非常多，剛才反問你矚目的。

1、月（季）銷售額的執(zhí)行主炮如何斷定？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的通告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下縮寫“4號(hào)公告”）的闡釋，小規(guī)模納稅人在收取本期發(fā)生于的銷售債權(quán)的銷售額后未有至少10萬元的，其銷售貨柜、用工、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓得到的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉個(gè)實(shí)例

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，分享服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。共約銷售額為9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬元，移出銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相重合的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

2、小規(guī)模納稅人的納稅期如何可選擇？

小規(guī)模納稅人，納稅期限有所不同，其享受免稅政策的特性似乎存有相異。

舉個(gè)例子

問題1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元未能享受免稅；如果按季納稅，由于該兩季銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更情愿全面實(shí)施按季納稅。

情況2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

基于以上情況，為保證小規(guī)模納稅人適當(dāng)享受政策，4號(hào)公告確定，按照分開期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限較為平衡，同時(shí)也明確了贖罪券選擇，一個(gè)預(yù)估內(nèi)不得變更。

3、執(zhí)行變法后，發(fā)票如何證明文件？

為了不方便納稅人開具使用發(fā)票，從未使用增值稅發(fā)票管理管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以堅(jiān)持使用完善稅控硬件開具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)預(yù)先開具增值稅專用發(fā)票，相同可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。除上述情況和銷售額標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)動(dòng)調(diào)整外，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

4、已繳納稅款并開具專用發(fā)票的如何處理？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的納稅犯罪行為估算繳納增值稅。4號(hào)公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次幸好或者按規(guī)定開具紅色專用發(fā)票后，可以向經(jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)索取已繳納的增值稅。

5、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人如何執(zhí)行？

2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)中央集權(quán)至500萬元時(shí)，強(qiáng)制一直按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿性選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次提高增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元，相等于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，不會(huì)有一般納稅人提交轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策的民意。

為確保納稅人充分享受稅收減免政策，4號(hào)公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。無需警惕的是，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，不久登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

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