答疑：購(gòu)銷(xiāo)合同先開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)問(wèn)題匯總

原因闡述：

A公司18年9月簽一合同，約定19年6月銷(xiāo)售、繳納，但簽合同時(shí)規(guī)定先復(fù)印件發(fā)票。

問(wèn)道：

1、增值稅納稅義務(wù)引發(fā)，但款項(xiàng)稅納稅義務(wù)未發(fā)生。民調(diào)時(shí)如何帳務(wù)處理？

2、今年增值稅申報(bào)捐款遠(yuǎn)大于所得稅金額，如何處理？

3、這種先開(kāi)票，明年發(fā)貨收款合同，簽訂時(shí)注意什么主管機(jī)構(gòu)？

專(zhuān)家學(xué)者澄清：

1、借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)）

2、開(kāi)發(fā)票時(shí)未發(fā)貨也未收款，不符合所得稅收益斷定條件，該等增值稅申報(bào)金額和所得稅金額的差異在申報(bào)時(shí)不需要做特別處理，但應(yīng)留存好相關(guān)的銷(xiāo)售合同、將來(lái)發(fā)貨及收款的憑據(jù)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和。

3、先開(kāi)票，后發(fā)貨收款，真實(shí)世界報(bào)價(jià)中是出現(xiàn)的，但您說(shuō)明了的可能會(huì)開(kāi)票和發(fā)貨收款時(shí)間間隔特別長(zhǎng)，長(zhǎng)達(dá)9個(gè)月，因此方案在合同中說(shuō)明為何要提前這么持續(xù)開(kāi)具發(fā)票的原因，同時(shí)要保留好將來(lái)發(fā)貨和收款的憑據(jù)，以避免被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

政策依據(jù)：

一.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行規(guī)章》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生增值稅銷(xiāo)售犯罪行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者贏得出示銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

二.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的指示》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）除企業(yè)所得銀行法及施行條例內(nèi)有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，不能遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商家同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的充分利用：

1、商品銷(xiāo)售合同并未簽訂，企業(yè)已將商品財(cái)產(chǎn)相關(guān)的主要可能性和獎(jiǎng)賞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2、企業(yè)對(duì)已銷(xiāo)售量的商品既毫無(wú)保留往往與所有權(quán)相關(guān)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施必要管控；

3、收入的金額無(wú)法有用地衡量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的效益能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售手段的，應(yīng)按表列規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1、銷(xiāo)售商品換用托收承付方式的，在續(xù)期托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3、銷(xiāo)售商品需要架設(shè)和評(píng)估的，在購(gòu)買(mǎi)方受過(guò)商品以及安裝和檢驗(yàn)完成時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序非常復(fù)雜，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4、銷(xiāo)售商品采用繳納金額方式受托代銷(xiāo)的，在發(fā)來(lái)代銷(xiāo)文件時(shí)確認(rèn)收入。

三.《關(guān)于納稅人官方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的發(fā)函》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃所得稅，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不統(tǒng)稱(chēng)對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨柜，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2、納稅人向受票方納稅人付給了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)主題，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人禁止取得、并以自己法人開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅匯票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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