關(guān)注比對新規(guī) 防范稅務(wù)風(fēng)險

近日，國家稅務(wù)管理處發(fā)出知會，將原定于2018年3月1日起頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于批轉(zhuǎn)〈增值稅納稅申報比對管理操作組織法（實(shí)施）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號，一覽表亦稱《規(guī)程》），延期到5月1日實(shí)施。《規(guī)程》迎合了營改增以后的新特點(diǎn)、新情勢，延期實(shí)施便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)事先系統(tǒng)調(diào)試、公務(wù)員業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)、納稅人宣傳輔導(dǎo)等準(zhǔn)備工作。目前來看，《規(guī)程》中有許多變化需要重點(diǎn)歡迎。

1、準(zhǔn)則不稅額投票日舉動

營改增后，不征稅開票這一全新開票模式演變成?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干細(xì)則的公報》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《消費(fèi)品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，向上所列了目前“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的12種情形。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管困難的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）首次指明不征稅開票的規(guī)范開具措施。公告規(guī)定，“增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)在商品和服務(wù)稅收分類與編碼中所設(shè)6‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’，用于納稅人付給款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、企業(yè)或資產(chǎn)的情形，使用‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)登記‘不征稅’，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

針對這種變化，《規(guī)程》基礎(chǔ)了不征稅開票的申報對比規(guī)則。《規(guī)程》第五條規(guī)定，“當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)高于或者乘以當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)?！币虼?，納稅人應(yīng)參照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號、國家稅務(wù)總局公告2017年第45號等元數(shù)據(jù)要求，準(zhǔn)確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼開具增值稅發(fā)票，尤其針對發(fā)生不征稅行為開具增值稅發(fā)票時，正確選擇以數(shù)字6開頭的不征稅編碼項目；同時，發(fā)生征稅行為開具增值稅發(fā)票時，切必定誤判選擇不征稅編碼項目，繼而導(dǎo)致比對異常，影響辦稅性能。

2、及時辦理優(yōu)惠備案

《規(guī)程》增設(shè)了“增值稅優(yōu)惠備案信息”比對項目?！兑?guī)程》第五條規(guī)定，“納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，不應(yīng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。”

在《規(guī)程》出臺之前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)行〈稅收減免管理辦法〉的公告》（總局2015年第43號公告）第十四條的規(guī)定，備案類減免稅的實(shí)施可以按照減輕納稅人負(fù)擔(dān)、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅身份證中附列或附有材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。也就是說，之前備案類減免稅可以在申報的同時備案，也可以在申報期后備案。但2017年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于公示失效施行的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務(wù)總局令第42號），全書廢止了2015年第43號公告。

因此，之前與《規(guī)程》規(guī)定有沖突之處的2015年第43號公告已全文廢止，享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在申報比對前辦結(jié)優(yōu)惠備案，以免影響當(dāng)期申報比對。此外，《規(guī)程》還制定了“納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格未曾備案，造成比對有誤的，應(yīng)當(dāng)對稅控的設(shè)備進(jìn)行解鎖”這一契約，也就是說，如果僅僅因?yàn)閮?yōu)惠備案尚未辦理而造成申報比對異常的，可以解鎖清零，必須啟動異常比對流程，繼而流轉(zhuǎn)下一退休年齡核實(shí)。

3、異地稅款納入比對

經(jīng)營管理改增實(shí)施以來，分享建筑風(fēng)格服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、購買不動產(chǎn)等納稅人按規(guī)定異地付款稅款身處少數(shù)，納稅人可以選擇一般計稅方法或輕便計稅方法計算預(yù)繳稅款，同時增值稅一般納稅人申報表填表說明中亦明確上述稅款填列在主表“第28欄①分次預(yù)繳稅額”及附表四中?！兑?guī)程》出臺之前，受制于金三系統(tǒng)限制，公安、跨市的異地入庫稅款填列在報表中，但大都并未實(shí)際比對。

《規(guī)程》第四條明確比對信息范圍，其中包括納稅人稅款入庫信息；第五條明確申報比對規(guī)則，其中包括預(yù)繳稅款比對，亦即申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

因此，在《規(guī)程》實(shí)施后，異地稅款將納入比對。包括異地稅款入庫的納稅人，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注入庫信息在企業(yè)內(nèi)部及時、準(zhǔn)確傳遞以及增值稅申報表的正確填列，能避免因內(nèi)部信息傳遞滯后、報表欄次錯誤填列等原因造成比對異常。

4、特殊企業(yè)僅限于特殊規(guī)則

《規(guī)程》針對特殊企業(yè)也有特殊規(guī)定。例如，《規(guī)程》第五條明確：“廢除匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對”。在日常工作中，匯總繳納增值稅的總、分機(jī)構(gòu)大多實(shí)行預(yù)征率模式繳納增值稅，報表、發(fā)票、繳稅很難一一對應(yīng)，也就無從見面票表稅比對。但這并不代表匯總納稅納稅人可以放松對發(fā)票開具、報表填列的規(guī)范要求，相關(guān)企業(yè)仍應(yīng)規(guī)范開具發(fā)票，同時在總、分機(jī)構(gòu)間及時傳遞銷項、進(jìn)項信息，準(zhǔn)確填列增值稅申報表。此外提醒總、分機(jī)構(gòu)納稅人應(yīng)在申報前報送總、分支機(jī)構(gòu)全部信息，在金三系統(tǒng)中準(zhǔn)確、完整登記。

5、中國鐵道部異常比對處理

過往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對異常處理時，設(shè)置休息室申報崗、異常比對處理崗和復(fù)核崗三個崗位，流程亦十分煩瑣。《規(guī)程》規(guī)定僅設(shè)置申報異常處理崗一個崗，可以辭去異常的，對稅控設(shè)備解鎖，無法解除異常的，再交由稅源管理部門核實(shí)，如發(fā)掘出指控虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅非法行為，經(jīng)提調(diào)部門研究推論認(rèn)為需要稽查立案的，交回稽查部門處理。

6、更進(jìn)一步變化及時關(guān)注

《規(guī)程》明確“各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在上述比對規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報管理的需要自行增加比對規(guī)則?！薄兑?guī)程》并沒有全國“一刀切”，各地可以針對本地特點(diǎn)制定系統(tǒng)性的比對規(guī)則。

因此，納稅人應(yīng)年中關(guān)注所在省份近期可能自主出臺的比對規(guī)則，對照范圍、資料、流程、規(guī)則，準(zhǔn)確辦理日常增值稅納稅申報。同時，納稅人應(yīng)及時更新增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票用戶端，及時換裝商品和服務(wù)稅收分類編碼庫為*新發(fā)行版，準(zhǔn)確選擇編碼，填列發(fā)票欄次內(nèi)容，規(guī)范日常開票行為。

《規(guī)程》的出臺，緊跟實(shí)際稅務(wù)部門“放管服”的新形勢，緊密切合營改增時代開票新特點(diǎn)，看似簡簡單單的一個發(fā)票、報表、稅款三方比對規(guī)程，實(shí)則充滿了規(guī)范開具發(fā)票、嚴(yán)密報表填寫、提速納稅申報、大幅提高納服質(zhì)效的豐富觀念。

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