境外所得稅收抵免新政策！

近日，財政部、稅務(wù)總局共同報送《關(guān)于改善企業(yè)境外額度稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號，所列縮寫《通知》），財政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)同性戀就《通知》有關(guān)問題答記者問。

1、《通知》出臺的背景是什么？

為貫徹出臺中央黨部、國務(wù)院決策布防，按照《國務(wù)院關(guān)于推廣外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）“對我國居民企業(yè)（包括跨國公司北部總部）分回國內(nèi)符合條件的境外所得，研究出臺相關(guān)稅收支持政策”的要求，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《通知》，具體在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法（以下簡稱分國抵免法）的基礎(chǔ)上，提高不分國（地區(qū)）別不分項的試點抵免方法（以下簡稱綜合抵免法），并適當(dāng)擴(kuò)大抵免首長政府機(jī)關(guān)，促使促進(jìn)操控外資與對外投資融合。

2、現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策存在哪些問題？

根據(jù)2008年起實行的企業(yè)所得稅法及其實施條例和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號），現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定繳納內(nèi)抵減其應(yīng)納稅率，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能*多三層。

現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對于期望我國企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法仍然容易仍然適應(yīng)新的工業(yè)發(fā)展形勢所需：一是對于同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免結(jié)算無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的一小無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補(bǔ)繳稅金，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，沖擊企業(yè)交易成本。二是抵免層級較少，與當(dāng)前“走出去”企業(yè)實際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無法抵免。我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等決定性原素的投資中，有時需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個直接和間接控股的平流層平臺公司，以達(dá)到對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的受到限制，難以結(jié)合企業(yè)境外投資團(tuán)體架構(gòu)相對十分復(fù)雜的想象需要，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資*終貨運實體繳納的所得稅難以獲得抵免。

3、企業(yè)能否選擇境外所得稅收抵免方法，實行綜合抵免法對下降企業(yè)稅負(fù)有什么作用？

《通知》給予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但即刻選擇，5年內(nèi)不得改變。實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得相對稅收負(fù)擔(dān)。同時，綜合抵免依然履行限額抵免前提，不會侵蝕所得稅稅基。2011年，財稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)已發(fā)文明確對油井行業(yè)企業(yè)實行綜合抵免法，在實際執(zhí)行中對我國石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動作用，石油行業(yè)企業(yè)的實踐也為擴(kuò)大綜合抵免范圍起到了試點和開拓性作用。同時在稅收征管操作方面，根據(jù)石油行業(yè)企業(yè)的實踐，相對于分國抵免法而言，企業(yè)實行綜合抵免法報送計算境外所得抵免限額的邏輯和工作量大大降低，企業(yè)稅法違抗度也得到提高。

此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇換用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的全數(shù)年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4、擴(kuò)大境外所得稅收抵免層級的考慮到是什么？

近年來，隨著我國企業(yè)大內(nèi)義隆越多地“走出去”參加全球性壟斷，很多企業(yè)在境外投資中需要專門機(jī)構(gòu)設(shè)置中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實際情況。為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。

一般來講，抵免層級越多，產(chǎn)生重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計算比較復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)也會面臨較多的征管壓力?，F(xiàn)行政策規(guī)定我國境外所得抵免層級不超過三層，是適應(yīng)時期納稅人遵從度和稅收管理程度的。隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)工程的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也需有相應(yīng)的基礎(chǔ)。

5、《通知》自2017年1月1日起執(zhí)行的主要考慮是什么？

2017年8月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號），明確提出訂立三項稅收支持政策的要求，此項政策是其中一項，另外兩項政策，一是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至省市實施，財政部會同稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委已于11月初聯(lián)合印發(fā)機(jī)密文件，自2017年1月1日起執(zhí)行；二是境外股票市場以分配傭金直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策，財政部會同稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、商務(wù)部也已聯(lián)合印發(fā)文件，執(zhí)行時間是2017年1月1日。考慮國發(fā)〔2017〕39號文件規(guī)定的三項稅收政策執(zhí)行時間的相容性，《通知》規(guī)定，此項政策也自2017年1月1日起執(zhí)行。此外，由于企業(yè)所得稅實行年度匯算清繳制度，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2018年5月底前進(jìn)行，《通知》規(guī)定自2017年1月1日起執(zhí)行，在操作上也是可以做到的。

6、在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面有哪些措施？

近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，稅務(wù)總局主要采取了以下措施：一是按照國務(wù)院行政審批改革的要求，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得限于配置征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)人事取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號），將境外所得適用簡易征收和饒讓抵免由稅務(wù)行政審批調(diào)整為事后備案管理，簡政放權(quán)、放管結(jié)合，切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還權(quán)還責(zé)于納稅人；二是貫徹落實十九大信念，以“一帶一路”建設(shè)為重點，鼓勵企業(yè)“走出去”，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免本票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），針對“走出去”企業(yè)在境外采取總中標(biāo)或集團(tuán)公司形式承包工程，由于贏取境外所得主體與境外納稅主體不明確而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅無法抵免的問題，按照“合法性重于形式”的原則，明確對外承包工程起源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，適當(dāng)解決問題了因主體不一致所造成了的無法抵免的問題，消除了“走出去”企業(yè)的后顧之憂，為“走出去”企業(yè)展現(xiàn)了更加更佳的政策環(huán)境污染。

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