小規(guī)模納稅人免征的增值稅是否需要繳納企業(yè)所得稅

近日，小編告知納稅人咨詢這樣的一個疑問：“我公司歸屬于小規(guī)模納稅人，月銷售均低于10萬元，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定可樂趣免稅增值稅月票。那么，我公司免征的增值稅有否須要繳納企業(yè)所得稅呢?”評量中，您是否也巧遇了特別的問題呢?別急，整整忘了小編為您答疑解惑吧~

要想弄清楚該問題，首先讓我們洞察一下“國庫性資金”與“不征稅財政收入”的相關術語吧~

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的請示》(財稅〔2008〕151號)*條規(guī)定：

財政性資金，是指企業(yè)拿到的意指政府及其有關管理機構的財政津貼、開支、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，共有實際租稅的增值稅和即征即退、先征前進、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以資本職務順利完成企業(yè)、并按有關規(guī)定調(diào)整降低企業(yè)實收資本(股票)的直接投資。

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還給利息的大部份，均應總和企業(yè)此前收入總值。

對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務掌管部門規(guī)定專項用于并經(jīng)國務院準許的財政性資金，呈文作為不征稅收入，在估算應納稅所得額時從收入總額中減除。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)*條規(guī)定：

企業(yè)從縣級以上各級中華人民共和國國務院財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時滿足表列條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)不能備有規(guī)定資金專項用途的資金撥給檔案;

2.財政部門或其他撥付資金的公共機構對該資金有專門從事的資金管理方法或具體內(nèi)容管理要求;

3.企業(yè)對該資金以及以該資金引發(fā)的開銷固定進行國家統(tǒng)計局。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財政性資金，但該項財政性資金既不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的情況，也缺少確定為不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應計入企業(yè)當年收入總額繳納企業(yè)所得稅。

那么，小規(guī)模納稅人享受的免征增值稅優(yōu)惠又該如何做財務會計處理呢?

根據(jù)《財政部關于下發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(會計專業(yè)〔2016〕22號)第二條第七項第4點“減免增值稅的賬務處理”相關規(guī)定：

對于當期直接減免的增值稅，借記“應交征收——應交增值稅(減免稅款)”課程內(nèi)容，貸記變易類相關科目。

例

甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于10萬元符合現(xiàn)行免征增值稅經(jīng)濟特區(qū)規(guī)定，其符合的增值稅增值稅為3%，增值稅必須按月申報納稅手段。2019年8月，甲企業(yè)一月銷售額為9萬元(含稅)。那么，甲企業(yè)該如何做賬務處理呢?(推論不重新考慮除增值稅以外的其他稅費)

*步、當月取得銷售收入時，不必按照稅收的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費：

借：額度 90000

貸：主營業(yè)務收入 87378.64

應交稅費——應交增值稅 2621.36

第二步、超出增值稅政治制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅調(diào)入當期損益，實務中上會調(diào)到“營業(yè)外收入”科目：

借：應交稅費-應交增值稅 2621.36

貸：營業(yè)外收入 2621.36

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