財(cái)稅案例：某企業(yè)制作虛假賬套，加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)虛假印章被查！

近日，山東某企業(yè)制作虛假賬套被查，同時(shí)還被查出私自加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)虛假銘文，虛增收入615.40億，虛增盈利119.11億。經(jīng)由中國證監(jiān)會(huì)決定，對(duì)該公司享有警告，并處以60萬元罰金。老板公司經(jīng)營切記要大為為有所不為，守住原則和底線，公司才能長時(shí)間經(jīng)營下去。

行政處罰決定書顯示，證監(jiān)會(huì)對(duì)山東勝通集團(tuán)股份有限公司（一覽表簡寫勝通集團(tuán)）個(gè)人信息報(bào)道違法涉事道德上進(jìn)行了報(bào)備調(diào)查、審理，決定對(duì)勝通集團(tuán)給予警告，并處以60萬元罰款；對(duì)時(shí)任勝通集團(tuán)董事長、法定選出人、實(shí)際控制人王秀生給予警告，并處以90萬元罰款，并對(duì)其他當(dāng)事人處以多種不同程度處罰。證監(jiān)會(huì)同日披露的消費(fèi)市場(chǎng)禁入決定書顯示，證監(jiān)會(huì)對(duì)王秀生應(yīng)對(duì)終其一生證券市場(chǎng)禁入措施。

一、三巨頭不實(shí)技法傳出

證監(jiān)會(huì)披露了勝通集團(tuán)在證交所市場(chǎng)發(fā)行債券和在銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行債務(wù)資本工具情況以及信息披露情況。

經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，勝通集團(tuán)財(cái)務(wù)造假，造成了信息披露信息存在虛假記載。

一是通過制作虛假財(cái)務(wù)賬套等方式虛增收入和利潤。

因融資需要，2013年至2017年，在王秀生決策并組織下，勝通集團(tuán)以勝通鋼簾線、山東勝通化工有限公司（以下簡稱勝通化工，該公司于2013年停產(chǎn)）和山東勝通光學(xué)材料科技有限公司（以下簡稱勝通光科）等三家子公司為造假實(shí)體，通過復(fù)制真實(shí)賬套后增加虛假記賬憑證氧化虛假賬套及虛構(gòu)購銷經(jīng)營等方式實(shí)施財(cái)務(wù)造假，勝通集團(tuán)將虛假賬套統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)給予給審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二是通過直接刪減2016年度、2017年度經(jīng)審計(jì)后的重組會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的方式虛增利潤。

勝通集團(tuán)在審計(jì)機(jī)構(gòu)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中天運(yùn)）出具2016年度、2017年度的審計(jì)報(bào)告后，直接修改經(jīng)審計(jì)后的勝通集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表上加蓋虛假的中天運(yùn)印章后將報(bào)表對(duì)外披露。通過該方式，勝通集團(tuán)2016年度虛減營業(yè)成本4.41億元，導(dǎo)致虛增利潤總額4.41億元；2017年度虛減銷售費(fèi)用2.30億元，虛增財(cái)務(wù)費(fèi)用0.60億元，共計(jì)虛減費(fèi)用總額1.70億元，導(dǎo)致虛增利潤總額1.70億元。

通過上述兩種方式，勝通集團(tuán)2013年度至2017年度累計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收入615.40億元，累計(jì)虛增利潤總額119.11億元；扣減虛增利潤后，勝通集團(tuán)各年利潤狀況均為虧損。

二、時(shí)任董事長被終身證券市場(chǎng)禁入

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)對(duì)勝通集團(tuán)包含銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具的信息披露違法違規(guī)行為，依據(jù)2005年《證券法》*百九十三條規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定和處罰。勝通集團(tuán)的案涉行為構(gòu)成2005年《證券法》*百九十三條*款提到“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者關(guān)鍵性遺漏”的行為。

王秀生作為勝通集團(tuán)時(shí)任董事長、法定代表人和實(shí)際控制人，決策、*、組織實(shí)施勝通集團(tuán)案涉違法犯罪，且組織安排公司相關(guān)部門和人員配合財(cái)務(wù)部門實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為，并在勝通集團(tuán)案涉募款寫明以及案涉年度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字，是勝通集團(tuán)案涉違法行為的直接負(fù)責(zé)的分管人員，同時(shí)構(gòu)成2005年《證券法》*百九十三條第三款所述“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實(shí)際控制人勾結(jié)從事前兩款違法行為”的情形。

*終，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)勝通集團(tuán)給予警告，并處以60萬元罰款；對(duì)時(shí)任勝通集團(tuán)董事長、法定代表人、實(shí)際控制人王秀生給予警告，并處以90萬元罰款；對(duì)時(shí)任勝通集團(tuán)副董事長、總經(jīng)理王忠民和時(shí)任勝通集團(tuán)董事、副總經(jīng)理董本杰給予警告，并分別處以20萬元罰款；對(duì)時(shí)任勝通集團(tuán)財(cái)務(wù)部主任、融資科負(fù)責(zé)人李國茂和時(shí)任勝通集團(tuán)董事、常務(wù)副總經(jīng)理，勝通集團(tuán)子公司勝通鋼簾線董事長劉安林給予警告，并分別處以10萬元罰款。

證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，當(dāng)事人王秀生決策并組織實(shí)施財(cái)務(wù)造假，在勝通集團(tuán)案涉違法行為中起到整合主導(dǎo)作用，其行為構(gòu)成《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)令第115號(hào)）第五條第三項(xiàng)規(guī)定的“違反法律、行政法規(guī)或者中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，采取隱瞞、編造重要真實(shí)性等特殊不利行為，或者涉案金額特別巨大的”以及第七項(xiàng)規(guī)定的“組織、**、領(lǐng)導(dǎo)或者實(shí)施重大違反法律、行政法規(guī)或者中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的公益活動(dòng)的”情形，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)王秀生采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。

三、財(cái)務(wù)造假屢屢遭遇，后果“致死”

近年來，證監(jiān)會(huì)相繼查處了“綠大地”、“萬福生科”、“天豐節(jié)能”等多起IPO財(cái)務(wù)造假案件。

1、造假的語義

發(fā)行人財(cái)務(wù)造假的目的一般都很一致，或使公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤、銷售收入、資產(chǎn)規(guī)模等達(dá)到規(guī)范發(fā)行條件；或使公司的主營業(yè)務(wù)出色、財(cái)務(wù)狀況保持增長態(tài)勢(shì)，爭取更好的發(fā)行價(jià)格。在此目的下，一些不符合條件的發(fā)行人采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，可以同時(shí)解決原因多個(gè)問題：一是公司的主營業(yè)務(wù)將變得十分突出；二是保持利潤、收入、資產(chǎn)的同步增長態(tài)勢(shì)；三是考量了財(cái)務(wù)指標(biāo)彼此間的關(guān)系，能保持各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)健性，不容易引起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)管部門的注意。

在實(shí)際造假過程中，發(fā)行人首先會(huì)根據(jù)發(fā)行條件設(shè)定出年度目的利潤金額，量化出當(dāng)年需要虛增利潤的金額，再根據(jù)銷售凈利率等指標(biāo)反求出需要虛增收入的金額，然后根據(jù)毛利率計(jì)算出虛增成本的金額，進(jìn)而推導(dǎo)出虛假采購的金額；接著通過虛增資產(chǎn)的方式小腸虛假毛利改作的資金；*后發(fā)行人會(huì)將造假金額水解到每個(gè)月份，安排人員具體實(shí)施。

2、造假不惜代價(jià)，后果“致命”

在周密的策劃和部隊(duì)下，整個(gè)財(cái)務(wù)造假的實(shí)施過程十分精確，造假金額多少、需要哪些原始憑證、各個(gè)環(huán)節(jié)如何協(xié)商配合、需要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果都是十分精確的。筆者推測(cè)選用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假的發(fā)行人，其毛利率十分穩(wěn)定，每年收入、資產(chǎn)、利潤快速增長也十分參數(shù)。

為了造假，發(fā)行人往往不計(jì)代價(jià)。在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假中，造假的主要代價(jià)都有以下幾個(gè)層面：

一是資金共建過程中的各種成本，交回他人賬戶的成本；

二是給參與出謀劃策、造假人員的利益集團(tuán)；

三是虛構(gòu)業(yè)務(wù)需要繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、稅率等；

四是虛構(gòu)業(yè)績導(dǎo)致的工資稅前；

五是通過各種方式將賬內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)。

因此，在資金分解過程中，資金會(huì)不斷流失，而另一方面，為了保證業(yè)績?cè)鲩L，需要虛增更多的收入和利潤，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，發(fā)行人除了提高資金周轉(zhuǎn)的頻率，更重要的是需要源源不斷地補(bǔ)充更多的資金。

因此，一旦發(fā)行人開始實(shí)施虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假，往往會(huì)陷入囚徒財(cái)政危機(jī)。一旦結(jié)束財(cái)務(wù)造假，其業(yè)績會(huì)立即暴跌，造假的成本能夠挽回；如果堅(jiān)持財(cái)務(wù)造假，就需要更多的資金維持業(yè)績?cè)鲩L的假象，當(dāng)資金陷入困境時(shí)，氣泡就會(huì)斷裂。

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)造假一旦暴露后，其后果是致命的，不僅參與造假的人員會(huì)受到嚴(yán)厲的不法行為，上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營也會(huì)受到嚴(yán)重影響，在清盤規(guī)定出來后，這類虛假發(fā)行上市的公司可能面臨退市的懲罰。

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