國(guó)家稅務(wù)總局官方解讀個(gè)人稅延產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)等問(wèn)題

近期，國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行了第二季度稅收政策解讀，內(nèi)容豐富、涵蓋全面，精準(zhǔn)地回答了當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關(guān)內(nèi)容，今天小編匯總歸納了個(gè)人稅延產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)等9個(gè)小實(shí)務(wù)，希望能幫到您~

1、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有哪些實(shí)惠?

答：在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅人購(gòu)買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)支出可按一定額度給予扣除，直接減少了個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅額。

在積累環(huán)節(jié)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長(zhǎng)期增值。試點(diǎn)政策對(duì)這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收益。

在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照“其他所得”計(jì)稅，對(duì)其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，*后納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，大大低于該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。

2.什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶?

答：試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專用賬戶。

3.什么是符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)?

答：符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是為滿足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性的管理要求，由保險(xiǎn)公司按照“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出來(lái)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。保險(xiǎn)產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購(gòu)買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

4.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)何時(shí)開(kāi)始試點(diǎn)，有哪幾個(gè)試點(diǎn)地區(qū)?會(huì)推廣至全國(guó)嗎?

答：自2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)始實(shí)施試點(diǎn)，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究將試點(diǎn)政策推廣至全國(guó)。

5.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策適用對(duì)象有哪些要求?

答：一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人。其中：取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人，是指連續(xù)6個(gè)月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人的實(shí)際工作地等因素影響。

另一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者。以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)同時(shí)從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。

6.取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除?

答：首先，計(jì)算可以稅前扣除的限額。按納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%，與1000元標(biāo)準(zhǔn)比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的月保費(fèi)金額再作比較，金額較低的，是實(shí)際可稅前扣除金額。

納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后，盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購(gòu)買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，月繳費(fèi)800元，7月初取得繳費(fèi)的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計(jì)13000元，8月份工薪收入20000元，稅前扣除金額是多少?

分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證，并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開(kāi)始就可以享受試點(diǎn)政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會(huì)相應(yīng)不同。

以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計(jì)算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額比較。800元的月保費(fèi)金額大于780元，*終張三7月份可以在稅前實(shí)際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，*終張三8月份可以在稅前實(shí)際扣除800元。

7.取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除?

答：首先，計(jì)算可以稅前扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計(jì)稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的年保費(fèi)金額作比較，選擇金額較低的，得出實(shí)際可在稅前扣除的金額。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在取得信息平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計(jì)算扣除金額，在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

8.納稅人在積累環(huán)節(jié)、領(lǐng)取環(huán)節(jié)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

答：積累環(huán)節(jié)：養(yǎng)老資金賬戶封閉運(yùn)行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。領(lǐng)取環(huán)節(jié)：按照保險(xiǎn)合同約定，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開(kāi)始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計(jì)算納稅，相當(dāng)于總體稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。

9.財(cái)稅22號(hào)文件中說(shuō)的個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策，這個(gè)如何理解?

答：這句話的意思是說(shuō)，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時(shí)取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報(bào)酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個(gè)所得項(xiàng)目計(jì)算扣除限額，享受稅前扣除政策。

之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額;另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問(wèn)題，以體現(xiàn)政策的公平性。

備注：

財(cái)稅22號(hào)文是指：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號(hào))

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