熱點(diǎn)匯總：一般納稅人：請(qǐng)您仔細(xì)閱讀…（轉(zhuǎn)登記之開票、抵扣、減征等）

按照相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格條件的一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人月營收10萬元以下(含本數(shù))納稅應(yīng)稅政策開始出臺(tái)。為此，國家稅務(wù)分局發(fā)布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管疑問的通告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下原稱“4號(hào)公告”)，進(jìn)一步明確新政策任務(wù)后一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策口徑等問題。

在實(shí)際執(zhí)行中，不少納稅人還碰到了“轉(zhuǎn)登記”的實(shí)際操作問題，為此，我們審視了22個(gè)相關(guān)解題，供*概述修習(xí)。

轉(zhuǎn)登記的相關(guān)條件問題

1. 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人究竟有行業(yè)放寬?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記當(dāng)天連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)一季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)總計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”

本條應(yīng)用于范圍是否有行業(yè)限制?

答：無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的現(xiàn)象除外。

2. 2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否時(shí)間要求?

2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有時(shí)間要求嗎?例如：2018年9月注冊(cè)的公司并進(jìn)行了資訊確認(rèn)，10月登記為一般納稅人，總計(jì)目前銷售額并未超過500萬，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

答：無時(shí)間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季度)不等銷售額估計(jì)值累計(jì)銷售額，判斷是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

3. 2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

4. 如何理解總局關(guān)于轉(zhuǎn)登記的政策說明?

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》的政策解讀關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記規(guī)定：“曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解?

答：如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2019年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。

5. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個(gè)條件?

國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”，只要滿足這一個(gè)條件嗎?是否還需要符合其他條件?

答：(1)辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人滿足轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬的條件，但是2019年只能辦理一次轉(zhuǎn)登記。(2)不需要符合其他條件。

6. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷售額該如何測(cè)量?

答：累計(jì)應(yīng)稅銷售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理制度》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、幫辦查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、法人或者產(chǎn)權(quán)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅暴力行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除以前的銷售額計(jì)算。此外，納稅人碰巧發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

7. 轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計(jì)銷售額是否包括免稅銷售額?

國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人條件中“累計(jì)銷售額未超過500萬”，免稅銷售額是否計(jì)入銷售額范圍?

答：累計(jì)銷售額包括免稅銷售額。

8. 適用增值稅差額征稅納稅人，其轉(zhuǎn)登記規(guī)定中的“累計(jì)銷售額”如何計(jì)算?

國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計(jì)銷售額如何計(jì)算?

答：累計(jì)銷售額的計(jì)算規(guī)范，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計(jì)銷售額按差額之前的銷售額計(jì)算。

9. 對(duì)于之前采取匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)年銷售如果達(dá)只夠500萬元，該分支機(jī)構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答：實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在取消匯總納稅后，符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

10. 營改增和服務(wù)業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”。問：營改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?對(duì)于服務(wù)業(yè)的一般納稅人，可以適用本規(guī)定嗎?

答：1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉(zhuǎn)登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉(zhuǎn)登記。

11. 2018年5月1日后來登記為一般納稅人的是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答：可以。

12. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來因較低標(biāo)準(zhǔn)變成一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?

國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條關(guān)于轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的相關(guān)新政，問：是否仍僅適用于原來因較低標(biāo)準(zhǔn)成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?如果是因?yàn)榇_立500萬標(biāo)準(zhǔn)后的工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人，現(xiàn)在是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模?

答：1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè)，也包括營改增納稅人。2.工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人符合條件可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

13. 是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不會(huì)執(zhí)行總局公告2018年18號(hào)*條?

國家稅務(wù)局總局公告2019年第4號(hào)公告規(guī)定了轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行18號(hào)公告*條，相當(dāng)于轉(zhuǎn)小規(guī)模的條件放寬?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))*條第(一)項(xiàng)不再執(zhí)行。

14. 如何理解國家稅務(wù)總局公告2018年18號(hào)第八條中的“偏心率登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月”?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第八條規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，原則按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào))的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)警察機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。請(qǐng)問：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月如何理解?是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷售額?

答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個(gè)月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

15. 煉油銷售企業(yè)(雜貨店)是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答：按照國家稅務(wù)總局公告2019年4號(hào)第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的原因除外。按照《成品油餐飲加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不會(huì)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記的金融業(yè)務(wù)處理問題

16. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的當(dāng)期有留抵，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人之后，該如何處理?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)局總局公告2018年18號(hào)，以下簡稱“18號(hào)公告”)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)征稅以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算。

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人在此期間銷售或者購得的裝卸、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退守的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間終于一期申報(bào))的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。具體處理方式為，按照18號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

17. 轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報(bào)納稅但未開具發(fā)票、轉(zhuǎn)登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開具錯(cuò)誤需要再度開具發(fā)票的，在轉(zhuǎn)登記后如何開具發(fā)票?

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，已申報(bào)納稅但未開具增值稅發(fā)票，在轉(zhuǎn)登記以后需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票可考的章節(jié)開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在因特網(wǎng)連通完全下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

18. 納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否樂趣小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，對(duì)于金三更新調(diào)整前按實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算沒有享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的是否予以退(抵)稅?

答：納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。在金三的系統(tǒng)升級(jí)調(diào)整前，已按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算沒有享受政策的，予以退稅。

19. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時(shí)開始享受偏遠(yuǎn)地區(qū)稅費(fèi)減征政策?

若增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，該納稅人從什么時(shí)候享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附帶減征政策?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年5號(hào))明確，繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的三月起適用減征優(yōu)惠。

20. 2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，尚有未抵扣完的留抵稅額，請(qǐng)問如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

21. B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份寄出當(dāng)年2月份購進(jìn)制成品的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問如何處理?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未奪得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通航費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控的設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。

該例中B公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理進(jìn)項(xiàng)稅額選擇確認(rèn)后，應(yīng)將該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

22. 我公司是一般納稅人，即將轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請(qǐng)問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以決定開具增值稅專用發(fā)票?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人，可以堅(jiān)持使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

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