公司增加注冊(cè)資本的方法和稅務(wù)處理技巧有哪些

公司提高持股主要有兩個(gè)方法：一是吸收外來(lái)新外資的投入，涉及增加新股東或者公司原股東升級(jí)投資；二是用資本公積、虧損公積和未平均分配盈利轉(zhuǎn)注冊(cè)資本本。其中第二種轉(zhuǎn)增資本的方法——資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，在關(guān)稅法上不該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是納稅人咨詢占多于的難以，根據(jù)相關(guān)稅收法律小編進(jìn)行審視，盡力*確定各自的稅務(wù)處理方法都有哪些。

（一）留存收益轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

企業(yè)的留存收益是企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，留存收益轉(zhuǎn)增資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本兩種情況。在現(xiàn)行商法新制度下，一般盈余公積劃分兩種：一是法定盈余公積。公司的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10％提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可以依然提取。二是任意東華三院。任意公益金主要是公司按照股東會(huì)議的聯(lián)合國(guó)大會(huì)提取。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)相同。前者以國(guó)家的法律或行政機(jī)構(gòu)規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由公司提議決定提取。

盈余公積的作用主要包括此表幾種：（1）克服虧損；（2）不斷擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）增加公司資本。令人注意的是，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。其涉稅處理如下：

1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

（1）個(gè)人可得稅的處理：繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于所有制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派瞳孔股征免個(gè)人所得稅的通知》（定額發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股僅指股利、股利形式的分配，對(duì)個(gè)人贏取的紅股稅收，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的國(guó)務(wù)院》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，顯然是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以付給的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的以外應(yīng)按照“手續(xù)費(fèi)、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅

公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）完全符合條件的房屋企業(yè)二者之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)必要投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括次數(shù)持股居民企業(yè)宣傳日出版并上市流通的股份低下12個(gè)月取得的投資收益。因此，如果股東為法人或公司，被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免稅企業(yè)所得稅的。

2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

（1）個(gè)人所得稅處理：繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有利于提升高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）：加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。優(yōu)先發(fā)展加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要合理執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票收益率發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。假設(shè),規(guī)范僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅

因此,如果股東是自然人，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的必要是先分配后投資處理，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)所得稅：免企業(yè)所得稅

如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。

（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)演化成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。能夠注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原郊區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在公司化為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股充值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]第289號(hào)）的規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)這段話所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不吻合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)該違法征收個(gè)人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定，我國(guó)的股份企業(yè)包括股份有限公司和信用公司兩種組織形式。

因此，除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本（股票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東無(wú)須繳納個(gè)人所得稅外，其他的如專款轉(zhuǎn)往、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。

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