4個(gè)小案例：教你輕松學(xué)會(huì)跨年收入的稅務(wù)處理！

中秋年終，又到了我們財(cái)務(wù)員工較為厭倦的時(shí)候。那么，針對(duì)企業(yè)贏取的以下4種跨年收益情形，您在企業(yè)金額稅全面性處理清楚了嗎?

案例一：取得跨年合作社收入

2019年10月5日，甲宗教建筑公司與乙生產(chǎn)企業(yè)協(xié)定工廠修筑合同，合同說(shuō)好項(xiàng)目總額度為200萬(wàn)元(不含稅)，工程造價(jià)為4個(gè)月，工程宴請(qǐng)生產(chǎn)線竣工竣工驗(yàn)收合格后額度額度繳納。推導(dǎo)截至2019年12月31日，甲建筑公司已出現(xiàn)開(kāi)銷(xiāo)支出120萬(wàn)元，預(yù)期項(xiàng)目竣工前還將發(fā)生成本支出30萬(wàn)元。那么，甲建筑公司提供跨年勞務(wù)該如何驗(yàn)證企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干困難的指示》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個(gè)納稅歷史課，提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果能夠準(zhǔn)確估計(jì)的，應(yīng)采用落成施工進(jìn)度(完工權(quán)重)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地衡量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可有所區(qū)別下列方法：

1.已完工作的校準(zhǔn);

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)經(jīng)濟(jì)總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或有價(jià)證券的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入貿(mào)易額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額相乘完工進(jìn)度繳付在此之前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅之后累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲建筑公司2019年度勞務(wù)完工進(jìn)度=120/(120+30)**=80%;

應(yīng)確認(rèn)2019年度企業(yè)所得稅收入=200*80%=160萬(wàn)元。

案例二：取得跨年特許狀使用費(fèi)收入

2019年11月1日，甲公司與乙公司簽訂特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司授予乙公司在12個(gè)月內(nèi)使用其專(zhuān)利技術(shù)的基本權(quán)利，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費(fèi)用120萬(wàn)元(不含稅)。當(dāng)日，乙公司按協(xié)議約定全額支付了特許權(quán)使用費(fèi)。那么，甲公司取得跨年特許權(quán)使用費(fèi)收入該如何數(shù)值繳納企業(yè)所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供許可、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的格里歷確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，甲公司應(yīng)在協(xié)議約定的日期即2019年11月1日將取得的120萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)收入全部確認(rèn)為2019年度企業(yè)所得稅收入。

案例三：取得跨年業(yè)主收入

2019年12月1日甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂大樓出售協(xié)議，協(xié)議約定，專(zhuān)營(yíng)期1年，即2019年12月1日——2020年11月30日，總計(jì)租金120萬(wàn)元(不含稅)，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性推遲支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司登門(mén)拜訪支付了全額租金。那么，甲公司對(duì)一次性繳付的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)制訂企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))*條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題”規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供銷(xiāo)售收入、包裝物或者其他有形存款的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的租約應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用用料原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期光滑扣除相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以決定按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以選擇對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例四：取得跨年注冊(cè)費(fèi)收入

甲鍛煉身體運(yùn)動(dòng)俱樂(lè)部有限公司是合伙專(zhuān)門(mén)從事提供健身服務(wù)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)模式為向消費(fèi)者一次性收取會(huì)員費(fèi)，會(huì)員在繳納會(huì)員費(fèi)后在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)預(yù)約就可贏得各種服務(wù)或消費(fèi)。2019年12月，甲公司取得會(huì)員費(fèi)收入24萬(wàn)元(不含稅)，那么，對(duì)于取得的跨年會(huì)員費(fèi)收入，甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第四款第6項(xiàng)規(guī)定：

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只強(qiáng)制取得會(huì)費(fèi)，所有其他服務(wù)或商品都要正式繳付的，在取得該會(huì)員費(fèi)力確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以*低新會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

因此，在本案例中甲公司取得的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

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