總局剛剛明確：工資個稅24個最新口徑！

此表答疑來自國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺

一、什么是工資薪金所得?

個人因任職或者受雇拿到的工資、薪金、獎品、年終加薪、勞動分紅、補助、補助以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。

二、電影演員參與本單位組織的演出取得的報酬到底分屬工資薪金?

對電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參與本單位的影視開拍所取得的報酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

三、個人任職公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金?

個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費、監(jiān)事費，屬于生產(chǎn)要素報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅;個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

四、單位為公司員工個人支付商業(yè)健康保險是否屬于工資薪金?

單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)算入員工個人工資薪金，視同個人購買，禁止在年初(月)推導(dǎo)應(yīng)納稅所得額時予以總額扣除，扣除放寬為2400元/年(200元/月)。

五、單位以誤餐補助身分發(fā)給職工的補貼、津貼，是否屬于工資薪金?

按規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在企事業(yè)或返回就餐，或許必需在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。除上述作法外，單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，屬于工資薪金，不必劃給當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

六、扣繳義務(wù)人申報全年一次性獎金個人所得稅時，是否可以部分納稅人選擇并入綜合所得、部分納稅人選擇不并入綜合所得稅計算？

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅制修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接難題的通知》（財稅〔2018〕164號）*條規(guī)定，關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度企業(yè)薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入等于12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定使用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算式子為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。因此對于相同的納稅人來說，可以部分選擇并入綜合所得，部分選擇不并入綜合所得計算個人所得稅。

七、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅？

保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)開發(fā)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成。可行到保險營銷員、證券經(jīng)紀人在開展業(yè)務(wù)時，支付一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康轉(zhuǎn)型，適當(dāng)減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人的稅率，謀生原保監(jiān)會、證監(jiān)會同意，將保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的40%視作展業(yè)成本不予征稅。

稅制改革后，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法列入綜合所得，新縮減每年6萬元的減除費用、“三險一金”、專項可選扣除、其他扣除等扣除項目，應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險營銷員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。

計稅時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以包含增值稅的收入減除20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算個人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。

日常預(yù)扣月費時，綜合考慮新舊稅制銜接，為*大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收開支，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照合計預(yù)扣法計算預(yù)繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)下半年的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個人所得稅法和實行條例規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些現(xiàn)象并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)段落扣除。

八、任職、受雇于報刊、期刊等單位的非學(xué)科人員，因在本單位的報刊、雜志上公開發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

任職、受雇于報刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅，并入綜合所得進行年度匯算。

九、出版專業(yè)記者創(chuàng)作的作品，由本社以圖書形式出版而取得的投稿收入，應(yīng)如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，并入綜合所得進行年度匯算。

十、單位以免費旅游手段對非本單位員工的營銷人員進行獎勵的，怎么計算繳納個人所得稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，需要并入綜合所得進行年度匯算。

十一、高級科學(xué)家延后離退休期間取得的工資需要繳納個人所得稅嗎?

達到干校、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或者中國科學(xué)院、中國工程院科學(xué)院)，其在延長離休退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;取得其他各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、教師費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

十二、高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎勵如何計算個人所得稅?

個人獲得股權(quán)獎勵時,按照“工資、薪金所得”項目計算確定應(yīng)納稅額。在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅,2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策單獨明確。計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并按上述規(guī)定計算納稅。

十三、科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減按50%計入工資薪金需要符合什么條件?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

自2018年7月1日起,依法批復(fù)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和大學(xué)(包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)機構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高校)根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”,依法繳納個人所得稅。需要并入綜合所得進行年度匯算。

十四、領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?

個人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，由保險機構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報，不需并入綜合所得進行年度匯算。

十五、個人領(lǐng)取企業(yè)補助、職業(yè)年金如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按照規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進行年度匯算，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

十六、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，如何計算繳納個人所得稅?是否并入綜合所得?

居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)。

十七、離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅?需要進行年度匯算嗎?

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助金，免征個人所得稅。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、玉器，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算。

十八、提前退休一次性收入個人所得稅如何計算?需要進行年度匯算嗎?

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進行年度匯算。計算公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

十九、個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計稅?

個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補貼收入，不需納入綜合所得進行年度匯算。計稅時，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的編入月份進行平均后的無偏，先與當(dāng)月工資合并檢索稅率、計算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項補貼收入應(yīng)納稅額。發(fā)放一次性補貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費用。

舉例：李海2020年每月取得工資7000元。2020年5月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入10萬元。李海離在此之前退休時間還有20個月，假定李海2020年度沒有其他綜合所得，可享受12000元子女教育專項附加扣除，如何計算李海應(yīng)繳納的個人所得稅?

1、李海離正式退休時間還有20個月，平均分攤一次性收入100000÷20=5000元;

2、5000元與當(dāng)月工資7000元合并，減除當(dāng)月費用扣除標準5000元，以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù);(5000+7000)-5000=7000，應(yīng)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210;

3、將當(dāng)月工資7000元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000元，減去費用扣除標準5000元，計算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

建模計算單月工資應(yīng)計算的稅款：(7000-5000)×3%=60元內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為9990-60=9930元

4、李海2020年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計預(yù)扣預(yù)繳稅款(7000×12-5000×12-12000)×3%=360元

5、李海2020年全年應(yīng)繳納個人所得稅為9930+360=10290元。

二十、單位向個人廉價售房應(yīng)如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?

單位按大于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，不需要進行年度匯算，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該木屋的購置或建造成本價格的差額×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十一、與單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入如何計稅?要并入綜合所得嗎?

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

二十二、中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進行年度匯算。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十三、扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅?

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×月度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

舉例：居民個人小劉2020年1月從單位取得2019年度全年績效獎金48000元，2020年全年工資120000元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元。如何計繳個人所得稅?

1、如選擇全年一次性獎48000元單獨計稅：

確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。

全年一次性獎應(yīng)納個人所得稅=48000×10%-210=4590(元)

綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年應(yīng)納個人所得稅：4590+2280=6870(元)

2、如選擇全年一次性獎48000元并入2020年綜合所得計算納稅：

全年應(yīng)納個人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)。

二十四、扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅?

中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進行年度匯算。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十五、居民個人從境外取得的全年一次性獎金是否可以適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號，以下簡稱通知)規(guī)定的計稅方法?

答：經(jīng)研究，納稅人在2020年度從境外取得的全年一次性獎金可以適用上述政策，單獨計稅。

納稅人在2020年度匯算時出現(xiàn)從境外取得的全年一次性獎金的，具體有以下步驟：

*，在個人所得稅年度自行納稅申報表(B表)或自然人電子稅務(wù)局年度匯算(取得境外所得適用)功能中，根據(jù)《通知》計算方法計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，將其加到其他所得對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額;

第二，在境外所得個人所得稅抵免明細表或自然人電子稅務(wù)局的抵免明細填寫功能中，招生應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并計算抵免限額和抵免額，確認本年抵免額后，得出再一的應(yīng)補或應(yīng)退稅額，審核申報后繳納補稅或申請退稅。

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