浦東公司工商疑難財稅疑難經(jīng)驗之談

《規(guī)程》分為26條，明確了視同銷售的范圍、運費扣減的條件、代扣代繳的原則、應(yīng)稅產(chǎn)品計稅價格確定方法以及規(guī)范申報、部門協(xié)作、信息共享、風(fēng)險管理等事項，主要內(nèi)容如下：

（一）明確了自采自用原礦或精礦計稅價格的確定方法

在實際征管工作中，對納稅人開采原礦并自用于加工（或冶煉）非應(yīng)稅產(chǎn)品的，其自用原礦或精礦的計稅價格難以確認(rèn)。為解決上述問題，除可依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，《規(guī)程》新增了按價值構(gòu)成進行價格確認(rèn)的方法，即按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤后確定。這種方法在一些地區(qū)已被實踐證明行之有效，各地認(rèn)為有必要納入《規(guī)程》中。同時《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。

（二）明確了運雜費和外購礦的扣減范圍及憑據(jù)

資源稅實行從價計征改革后，資源稅的征稅對象為原礦和精礦，計稅依據(jù)調(diào)整為精礦或原礦等產(chǎn)品的銷售收入。在通常情況下，銷售收入與運雜費、自采礦與外購礦是分別核算的，但實際情況比較復(fù)雜，結(jié)算方式多種多樣，有的納稅人銷售收入包含運雜費，有的納稅人將外購礦與自采礦進行混合后銷售。為公平稅負，避免重復(fù)征稅，使資源稅計稅依據(jù)回歸到資源本身的價值上來，《規(guī)程》規(guī)定對包含在銷售收入中的運雜費用或外購礦購進金額進行扣減。

（三）規(guī)范了資源稅減免政策落實方式

從2010年6月到2016年7月，原油、煤炭、稀土、鐵礦等應(yīng)稅產(chǎn)品先后實行資源稅從價計征改革。由于每次改革針對的礦產(chǎn)資源品目情況不同，設(shè)計的減免政策及落實方式也不盡相同，為方便納稅人查閱和基層執(zhí)行，《規(guī)程》明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報的納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料即可；其他納稅人按照規(guī)定進行資源稅減免資料的備案。

（四）規(guī)范了資源稅代扣代繳

全面推開營改增后，增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立，為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。通過山西、重慶、山東一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點經(jīng)驗看，資源稅可以做到在開采地源泉控管，納稅人自行申報繳納資源稅比例不斷提高。為此，《規(guī)程》明確規(guī)定，“對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式?！?/p>

（五）完善了部門協(xié)作和風(fēng)險防控措施

礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會擁有大量的涉稅信息，例如采礦權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓信息、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和礦價信息等，這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風(fēng)險防控，因此《規(guī)程》強調(diào)稅務(wù)機關(guān)要主動與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。

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